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V1002-15 27 de marzo de 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · pérdida patrimonial

La pérdida por acciones de una entidad en liquidación se deduce en el periodo en que se den de baja

Una empresa pregunta cuándo puede deducir la pérdida patrimonial de unas acciones de una entidad en liquidación y qué documentos necesita. La DGT responde que la deducción se realiza en el periodo en que se den de baja las acciones y que la prueba debe acreditarse por cualquier medio admitido en Derecho.

La cuestión planteada

¿A qué fecha se puede deducir la pérdida patrimonial correspondiente a las acciones de B? ¿Se requiere documento que lo justifique o es suficiente con el informe del plan de liquidación de B emitido conforme al artículo 152.1 de la Ley Concursal?

El criterio de la DGT

Las pérdidas por deterioro de participaciones en el capital no son deducibles según el artículo 13.2.b) de la LIS. No obstante, la pérdida patrimonial por las acciones se integrará en la base imponible en el periodo impositivo en que estas se den de baja, conforme al artículo 20.b) de la LIS. La acreditación de los hechos debe realizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

Implicaciones prácticas

  • La deducción de la pérdida patrimonial no es inmediata tras el deterioro de las participaciones.
  • La integración en la base imponible queda supeditada al momento efectivo de la baja de las acciones.
  • La carga de la prueba sobre la baja de las acciones recae en el contribuyente mediante cualquier medio admitido en Derecho.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento contable y fiscal de la baja de las participaciones en el activo.
  • Evaluar la suficiencia de la documentación de liquidación para acreditar la pérdida ante la Administración.

Checklist

  • Verificar que las acciones han sido efectivamente dadas de baja en la contabilidad.
  • Confirmar que la baja coincide con el periodo impositivo en el que se pretende deducir la pérdida.
  • Recabar documentos que acrediten la extinción o baja de las participaciones.
  • Asegurar que la pérdida no se esté deduciendo como deterioro de participaciones según el artículo 13.2.b) de la LIS.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1002-15 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 27/03/2015 Normativa Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, arts: 10, 13 y 20. Descripción de hechos La entidad consultante A, es titular de 330.000 acciones de la entidad B, la cual se encuentra en procedimiento de liquidación. Del último informe sobre el estado de operaciones del plan de liquidación de B, emitido conforme al artículo 152.1 de la Ley Concursal, se desprende que el valor máximo de venta de los activos realizables en el mejor de los casos supondrá hacer frente a un 10% de las deudas de los acreedores. Por tanto, los accionistas no podrán recuperar importe alguno de la inversión realizada en la mercantil B. Cuestión planteada ¿A qué fecha se puede deducir la pérdida patrimonial correspondiente a las acciones de B? ¿Se requiere documento que lo justifique o es suficiente con el informe del plan de liquidación de B emitido conforme al artículo 152.1 de la Ley Concursal? ¿Se puede declarar ya en el Impuesto sobre Sociedades una pérdida fiscalmente deducible correspondiente al deterioro de estas acciones? Contestación completa El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), dispone que “En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. El apartado 2 del art. 13 de la LIS establece: ‘’No serán deducibles: a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio. b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades. c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda. Las pérdidas por deterioro señaladas en este apartado serán deducibles en los términos establecidos en el artículo 20 de esta Ley’’. Al respecto, el artículo 20 de la LIS establece, en relación a los efectos de la valoración contable diferente a la fiscal, que: “Cuando un elemento patrimonial o un servicio tengan diferente valoración contable y fiscal, la entidad adquirente de aquél integrará en su base imponible la diferencia entre ambas, de la siguiente manera: a) (…) b) Tratándose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el período impositivo en que éstos se transmitan o se den de baja. (…)” De acuerdo con lo establecido en el artículo 13.2.b) de la LIS, los deterioros de valor de participaciones no serán fiscalmente deducibles. En este caso, la pérdida patrimonial correspondiente a las acciones de B se integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo en que se den de baja las acciones, cualquiera que sea éste, en los términos establecidos en el artículo 20.b) de la LIS. Respecto a los medios de prueba es necesario destacar que se trata de cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho en los términos establecidos en los artículos 105 y 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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