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V2111-17 10 de agosto de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas inmobiliarias

No se imputan rentas inmobiliarias por garajes y trasteros si se adquieren junto a la vivienda habitual bajo ciertos requisitos

Se consulta si las plazas de garaje y trasteros adquiridos con la vivienda habitual deben tributar como renta imputada. La DGT responde que no hay imputación si se cumplen ciertos requisitos de adquisición y uso.

La cuestión planteada

Imputación de renta inmobiliaria de las plazas de garaje y de los trasteros

El criterio de la DGT

Para que los garajes y trasteros se asimilen a la vivienda y no generen renta imputada, deben estar en el mismo edificio o complejo inmobiliario. La adquisición de la vivienda, los garajes y los trasteros debe realizarse en el mismo acto, aunque sea en documentos distintos. Además, estos elementos no podrán tener un uso distinto al privativo del propio adquirente.

Implicaciones prácticas

  • La exención de la imputación de rentas inmobiliaria requiere la adquisición simultánea de la vivienda, garajes y trasteros.
  • Los elementos adquiridos deben integrarse en el mismo edificio o complejo inmobiliario para evitar la tributación.
  • El uso de las plazas de garaje y trasteros debe ser exclusivamente privativo del adquirente.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los contratos de compraventa para asegurar la simultaneidad de la adquisición.
  • Verificar la ubicación física de los elementos accesorios respecto al inmueble principal.

Checklist

  • Comprobar que los garajes y trasteros se encuentran en el mismo edificio o complejo inmobiliario.
  • Verificar que la adquisición de todos los elementos se realiza en el mismo acto.
  • Confirmar que no existe un uso distinto al privativo para los garajes y trasteros.
  • Revisar que la documentación de compraventa refleje la adquisición conjunta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2111-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/08/2017 Normativa Ley 35/2006. Art. 85 y disposición adicional vigésima tercera. RD 439/2007. RIRPF. Art. 41bis Descripción de hechos La consultante adquirió en el año 2001 la que constituye su vivienda habitual, adquiriendo en el mismo acto una plaza de garaje para coche y otra para moto y dos trasteros. Cuestión planteada Imputación de renta inmobiliaria de las plazas de garaje y de los trasteros Contestación completa La imputación de rentas inmobiliarias está regulada en el artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, según el cual: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 1,1 por ciento. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. (…)”. En consecuencia, no procederá la imputación de rentas inmobiliarias respecto de la vivienda habitual del contribuyente. A la hora de delimitar qué se entiende por vivienda habitual del contribuyente, la letra c) del apartado 2 del artículo 55 del RIRPF, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2012, especificaba que no se está ante un supuesto de adquisición de vivienda cuando se adquieran independientemente de ésta, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas, instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha. No obstante, añadía que se asimilan a viviendas las plazas de garaje adquiridas con éstas, con un máximo de dos, y los trasteros. Siendo, ésta última expresión, una excepción a la norma general. En consecuencia, si bien, en principio, la adquisición de plazas de garaje y trasteros no se asimilaba a la de la vivienda propiamente dicha, en relación con dicha excepción, el criterio de éste Centro Directivo es que para que se produzca tal asimilación es necesario que las plazas de garaje y los trasteros se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario de la vivienda y que la adquisición, tanto de la vivienda como de las plazas de garaje y trasteros, se hubiera producido en el mismo acto, aunque podía ser en documento distinto, entregándose todas en el mismo momento. No podrá tener uso distinto al privativo del propio adquirente, en caso alguno. De acuerdo con lo expuesto, si se cumplen los requisitos señalados, no habrá que realizar imputación de rentas inmobiliarias ni por los trasteros ni por las plazas de garaje. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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