Tratamiento fiscal de la financiación en producciones cinematográficas

El tratamiento fiscal de los fondos destinados a la financiación de producciones cinematográficas ha generado dudas debido al desfase temporal entre la recepción de los fondos y el inicio de la actividad productiva o la generación de beneficios. La Dirección General de Tributos ha emitido un criterio que define el momento exacto en que estas cantidades deben tributar en el Impuesto sobre Sociedades.

Qué ha resuelto la DGT

La consulta planteaba si los ingresos recibidos por una productora, que permanecen inmovilizados en una cuenta bancaria asignada hasta que comienza el rodaje, deben tributar de inmediato. La DGT ha determinado que las cantidades recibidas por el productor en concepto de financiación deben registrarse como ingresos siguiendo la normativa contable aplicable.

Bajo los artículos 10.3 y 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), el tratamiento fiscal debe coincidir con el contable. Por tanto, estos fondos se integran en la base imponible en el ejercicio en que se hayan devengado. La imputación de estos ingresos dependerá estrictamente de la finalidad de la financiación o subvención, de acuerdo con lo establecido en la Norma de Registro y Valoración 18ª del Plan General Contable (PGC).

Qué significa para ti

Este criterio tiene una relevancia directa para las sociedades civiles con objeto mercantil que operan como productoras cinematográficas y reciben fondos de inversores. Significa que la existencia de una cuenta bancaria específica o el hecho de que el dinero no se utilice inmediatamente para el rodaje no posterga la obligación tributaria.

Si la normativa contable exige el reconocimiento del ingreso en un ejercicio determinado por el devengo de la financiación, la Administración exigirá que ese ingreso se incluya en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de ese mismo periodo, independientemente de que la película aún no haya comenzado a producir beneficios.

Qué conviene hacer

Es fundamental asegurar una correcta coordinación entre la contabilidad y la fiscalidad de la entidad. Se recomienda:

• Verificar que el registro de los ingresos de financiación cumpla estrictamente con la Norma de Registro y Valoración 18ª del PGC.
• Analizar el momento del devengo contable para evitar discrepancias con la aplicación de los artículos 10.3 y 11.1 de la LIS.
• Valorar la situación particular de cada proyecto de producción para determinar el tratamiento exacto de los fondos recibidos.