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V3089-23 24 de noviembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación directa

La deducibilidad de los gastos de un máster depende de su correlación con los ingresos de la actividad

Un consultor pregunta si puede deducir los gastos de un máster en gestión de empresas en su IRPF. La DGT indica que la deducibilidad está condicionada a que se acredite que el gasto se ha ocasionado en el ejercicio de la actividad y su correlación con los ingresos.

La cuestión planteada

Si los gastos asociados al máster son deducibles en el IRPF al determinar al rendimiento neto de su actividad.

El criterio de la DGT

En el método de estimación directa, la deducibilidad de los gastos requiere que se acredite su correlación con los ingresos de la actividad. La comprobación de dicha vinculación es una cuestión de hecho que deben determinar los órganos de gestión e inspección. Además, el gasto debe estar justificado mediante factura o documento equivalente y registrado en los libros-registro obligatorios.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad del máster no es automática y requiere probar la vinculación directa con la actividad económica.
  • La carga de la prueba sobre la correlación entre el gasto y los ingresos recae en el contribuyente.
  • El gasto debe constar obligatoriamente en los libros-registro de la actividad para ser admitido.

Puntos de planificación

  • Valorar la relación causal entre el contenido del máster y la generación de ingresos de la actividad.
  • Evaluar la suficiencia de la documentación contable para soportar la vinculación del gasto.

Checklist

  • Verificar que el máster tiene relación directa con la actividad profesional desarrollada.
  • Comprobar que existe factura o documento equivalente que justifique el gasto.
  • Asegurar el registro del gasto en los libros-registro obligatorios de la actividad.
  • Documentar la correlación entre la formación recibida y los ingresos obtenidos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3089-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/11/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27 a 32. Descripción de hechos El consultante, ingeniero y que actualmente ejerce la actividad profesional de consultor, se ha matriculado en un máster en gestión de empresas. Cuestión planteada Si los gastos asociados al máster son deducibles en el IRPF al determinar al rendimiento neto de su actividad. Contestación completa Al tratarse de una actividad profesional, la determinación del rendimiento neto se efectuará por el método de estimación directa. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 para la estimación directa. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.”. De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. La comprobación de la correlación entre el gasto que supone la realización del máster y la obtención de los ingresos del consultante no es una cuestión de derecho, sino de hecho, pues se debe comprobar las características de la actividad desarrollada por el consultante, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse al respecto, siendo competencia su comprobación de los órganos de gestión e inspección del Impuesto. Sin perjuicio de lo anterior, cabe recordar que la deducibilidad de un gasto está condicionada además, entre otros requisitos, a que quede convenientemente justificado mediante el original de la factura normal o simplificada o, en caso de que ésta no se emita por tratarse de un título oficial, por el documento que justifique el gasto, y registrado en los libros-registro que, con carácter obligatorio, deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, siempre que, como se ha indicado, determinen el rendimiento neto de las mismas en el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades. Con arreglo a lo anteriormente expuesto, en la medida en que el gasto derivado del master sea deducible en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica desarrollada por el consultante, este último podrá deducirse el importe total del mismo cuando determine su rendimiento neto de actividades económicas con arreglo al método de estimación directa en cualquiera de sus modalidades. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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