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V3030-16 29 de junio de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto

Se pueden deducir las facturas impagadas como pérdida por deterioro si se cumplen los requisitos de insolvencia

Un profesional con estimación directa simplificada pregunta si puede deducir como gasto un importe no cobrado de un cliente. La DGT responde que es posible deducir la pérdida por deterioro del crédito si concurren las circunstancias de insolvencia previstas en la ley.

La cuestión planteada

Si es posible deducir como gasto de la actividad económica el importe no cobrado.

El criterio de la DGT

Para determinar el rendimiento neto de las actividades económicas se aplican las normas del Impuesto sobre Sociedades. Por tanto, serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos por insolvencia cuando transcurran seis meses desde el vencimiento, el deudor esté en concurso, sea procesado por alzamiento de bienes o las obligaciones se reclamen judicialmente. No serán deducibles las estimaciones globales de riesgo ni las deudores vinculados, salvo en casos específicos de concurso.

Implicaciones prácticas

  • La deducción de facturas impagadas requiere acreditar la concurrencia de supuestos legales de insolvencia.
  • El paso del tiempo por sí solo no permite la deducción si no se cumplen los hitos de seis meses desde el vencimiento o la vía judicial.
  • Las estimaciones globales de riesgo no son deducibles para el profesional bajo este criterio.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de iniciar acciones judiciales para acreditar la insolvencia del deudor.
  • Analizar la situación de concurso o alzamiento de bienes de los clientes con saldos pendientes.

Checklist

  • Verificar si han transcurrido seis meses desde el vencimiento de la factura.
  • Comprobar si el deudor se encuentra en situación de concurso.
  • Confirmar si existe un proceso judicial de reclamación de obligaciones en curso.
  • Asegurar que el deudor no sea una parte vinculada para evitar la no deducibilidad.
  • Documentar la situación de alzamiento de bienes del deudor.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3030-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/06/2016 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 28. LIS, Ley 27/2014, artículo 13.1. Descripción de hechos El consultante desarrolla una actividad profesional determinando el rendimiento neto de su actividad económica en el IRPF bajo el régimen de estimación directa simplificada. En 2015 prestó sus servicios a un cliente que no le ha pagado a pesar de sus reiterados requerimientos. Cuestión planteada Si es posible deducir como gasto de la actividad económica el importe no cobrado. Contestación completa Al no precisarse en la consulta, se parte de la hipótesis de que el consultante aplica el criterio de devengo para la imputación de los rendimientos y que ha sido declarado como ingreso de la actividad el ingreso correspondiente a la factura impagada. El primer párrafo del artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que: “El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva.” En consecuencia, le resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 13.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), el cual establece: “1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso. c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos: 1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía. 2.º Los correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal. 3.º Los correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores. Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los créditos y otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la cobertura del citado riesgo. Dichas normas resultarán igualmente de aplicación en relación con la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refieren las letras h) e i), respectivamente, del apartado 1 del artículo 7 de la presente Ley. (…).”. Por tanto, en la medida que se cumplan los requisitos anteriores, será deducible la pérdida por deterioro de los créditos correspondientes a las facturas impagadas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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