Volver al índice
V2987-20 5 de octubre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · amortización de participaciones

La amortización de la totalidad de las participaciones de un socio tributa como ganancia o pérdida patrimonial

Un socio consulta si la adquisición de sus participaciones por la sociedad para su amortización tributa como transmisión de valores no admitidos a negociación. La DGT determina que, al afectar a la totalidad de sus participaciones, se aplica el régimen de separación de socios.

La cuestión planteada

Si la operación referida tributaría de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación.

El criterio de la DGT

Cuando la adquisición de participaciones por la sociedad para su amortización afecta a la totalidad de las de un socio, se aplica la regla especial de valoración del artículo 37.1.e) de la Ley del IRPF. Esta norma establece que la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición se considerará ganancia o pérdida patrimonial. Este criterio se aplica por ser la norma más específica para los casos en que el socio deja de ostentar su condición respecto de la sociedad.

Implicaciones prácticas

  • La amortización de la totalidad de las participaciones de un socio se rige por el régimen de separación de socios.
  • El resultado patrimonial se calcula mediante la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación o valor de mercado y el valor de adquisición.
  • Se aplica la norma específica del artículo 37.1.e) de la LIRPF en lugar de la regla general de transmisión de valores no admitidos a negociación.

Puntos de planificación

  • Valoración de la cuota de liquidación social frente al valor de mercado de los bienes recibidos.
  • Determinación del valor de adquisición de las participaciones objeto de amortización.

Checklist

  • Verificar si la amortización afecta a la totalidad de las participaciones de un mismo socio.
  • Confirmar que la operación conlleva la pérdida de la condición de socio.
  • Calcular la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de la cuota de liquidación social.
  • Comprobar la aplicación del artículo 37.1.e) de la LIRPF en la liquidación del impuesto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2987-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/10/2020 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 33, 37. Descripción de hechos La sociedad de la que es socio el consultante va a adquirir sus participaciones sociales, procediendo a su amortización. Cuestión planteada Si la operación referida tributaría de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación. Contestación completa En términos generales, la adquisición por la sociedad de sus propias acciones o participaciones supondrá para el socio persona física transmitente variaciones en el valor de su patrimonio puestas de manifiesto por una alteración en su composición, por lo que su calificación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es la de ganancias o pérdidas patrimoniales, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). Sentada la regla general, debe señalarse no obstante que el Tribunal Supremo, en Sentencias como las de 16 de mayo de 2011 o 23 de junio de 2011, considera que, en los supuestos de hecho reflejados en las referidas sentencias en los que de las condiciones en que se desarrollaban las operaciones podía inferirse que la adquisición de acciones o participaciones propias era un instrumento para una operación de reducción de capital con la finalidad de devolución de aportaciones a los socios, no podía entenderse dicha adquisición de forma independiente, lo que implicaría su tributación como ganancia o pérdida patrimonial, sino como una fase inherente a la operación de reducción de capital con devolución de aportaciones, resultándole aplicable en consecuencia a las cantidades percibidas por el socio el régimen establecido para esta última operación en el artículo 33.3.a) de la Ley del Impuesto. La Jurisprudencia anterior debe ser completada con la doctrina reiterada del Tribunal Económico Administrativo Central (entre otras, Resolución 06943/2014/00/00, de 11 de septiembre de 2017) relativa a la consideración de que, en aquellos casos en los que la adquisición de las acciones o participaciones por la sociedad para su amortización, afecta a la totalidad de las acciones o participaciones de un socio, aunque pudiera en su caso resultar de aplicación la regla establecida en el referido artículo 33.3.a) de la Ley del Impuesto, debe aplicarse la regla especial de valoración por su carácter más específico establecida en el artículo 37.1.e) de dicha Ley, aplicable a la separación de socios, y que determina la naturaleza de ganancia o pérdida patrimonial, y no de rendimiento de capital mobiliario, de la renta obtenida por el socio en la separación, al estimar dicho Tribunal que el concepto de separación de socios que contempla aquel precepto no debe quedar limitado, al no distinguir la Ley, al concepto de separación establecido en la normativa mercantil, sino que recogería todos los casos en los que el socio deja de ostentar tal condición respecto de la sociedad. De acuerdo con lo manifestado en la consulta, la adquisición de las participaciones sociales va a llevar aparejada su amortización a través de la correspondiente reducción del capital. Al afectar dicha operación a la totalidad de las participaciones del consultante, le resultarán de aplicación a la venta de participaciones por el consultante a la sociedad las reglas establecidas para la separación de socios en el artículo 37.1.e) de la Ley del Impuesto, el cual dispone lo siguiente: “e) En los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. (…).” Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita