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V2662-19 30 de septiembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

Las rentas por arrendamiento de una finca heredada tributan como rendimientos del capital inmobiliario

Los herederos de una finca agrícola que se utiliza para un parque eólico preguntan cómo deben tributar las rentas recibidas. La DGT responde que, si no es una actividad económica, estas rentas son rendimientos del capital inmobiliario.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal de dichas rentas en el IRPF de los herederos.

El criterio de la DGT

Si el arrendamiento no reúne los requisitos de actividad económica, las rentas percibidas tienen la naturaleza de rendimientos del capital inmobiliario según el artículo 22 de la LIRPF. Dichos rendimientos se atribuyen a los herederos en el porcentaje correspondiente a su titularidad en el inmueble.

Implicaciones prácticas

  • Las rentas de la finca agrícola se integran en la base imponible general como rendimientos del capital inmobiliario.
  • Cada heredero tributa por su parte proporcional de las rentas según su porcentaje de titularidad en el inmueble.
  • Se debe verificar que la explotación del parque eólico no constituya una actividad económica para evitar la calificación errónea.

Puntos de planificación

  • Valorar si la gestión de la finca puede alcanzar los requisitos de actividad económica.
  • Analizar la distribución de la titularidad del inmueble para la correcta imputación de rentas.

Checklist

  • Comprobar que el arrendamiento no cumple los requisitos de actividad económica.
  • Verificar el porcentaje de titularidad de cada heredero en la finca.
  • Confirmar la correcta integración de las rentas en la base imponible general.
  • Validar que la naturaleza de los ingresos sea capital inmobiliario y no actividad económica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2662-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/09/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 22. Descripción de hechos El propietario de una finca agrícola arrendó la misma a una sociedad para la instalación y explotación de un parque eólico. Al fallecer el propietario, sus cuatro hijos heredan la finca y se subrogan en la posición del arrendador pasando a percibir ellos las rentas anuales correspondientes. Cuestión planteada Tratamiento fiscal de dichas rentas en el IRPF de los herederos. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, las rentas que se perciban por el arrendamiento de la finca tendrán la naturaleza de rendimientos del capital inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artículo 22 de la LIRPF, que dispone que: “1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza. 2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.” Tales rendimientos se atribuirán, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 11 de la LIRPF, a los propietarios del inmueble, en este caso los herederos, en el porcentaje correspondiente a su titularidad en el mismo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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