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V2613-23 27 de septiembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · valor de adquisición

El valor de adquisición de un inmueble será el valor comprobado por la Comunidad Autónoma tras una revisión del ITP

Se consulta qué valor de adquisición debe usarse para calcular la ganancia patrimonial en el IRPF cuando la Comunidad Autónoma revisa y aumenta el valor declarado en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. La DGT indica que debe usarse el valor comprobado.

La cuestión planteada

Valor de adquisición que debe darse al inmueble en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial que se obtuviera en su futura venta.

El criterio de la DGT

Para calcular la ganancia o pérdida patrimonial, el valor de adquisición es el importe real por el que se efectuó la compra. No obstante, según la jurisprudencia del Tribunal Supremo, si la Comunidad Autónoma realiza una comprobación de valores del ITP y establece uno superior, se debe tomar ese valor comprobado como el importe real de adquisición.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el IRPF se incrementa si la Comunidad Autónoma realiza una comprobación de valores del ITP.
  • El uso del valor comprobado por la administración reduce la base imponible de la ganancia patrimonial en la futura transmisión.
  • La base de cálculo de la ganancia patrimonial queda supeditada a la liquidación del ITP tras la revisión autonómica.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal en la futura venta tras una revisión de valores por parte de la Comunidad Autónoma.
  • Coordinación de la información declarada en el ITP con la base de datos de la Agencia Tributaria para evitar discrepancias.

Checklist

  • Verificar si la Comunidad Autónoma ha notificado una comprobación de valores del ITP.
  • Confirmar el importe exacto establecido como valor comprobado en la liquidación del ITP.
  • Asegurar que el valor de adquisición registrado en el IRPF coincida con el valor comprobado por la administración.
  • Comprobar la correcta aplicación del valor de adquisición en el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2613-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/09/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 34 y 35. Descripción de hechos La consultante adquirió un inmueble en 2019 por un determinado importe, declarando a la Comunidad Autónoma correspondiente el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales por dicho importe. Con posterioridad la Comunidad Autónoma revisó el valor declarado en dicho Impuesto, estableciendo un valor superior al declarado. Cuestión planteada Valor de adquisición que debe darse al inmueble en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial que se obtuviera en su futura venta. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), la venta de un inmueble generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en el artículo 35 de la citada Ley. El artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por tanto, para calcular el valor de adquisición de los inmuebles, en el caso de los inmuebles adquiridos por compraventa, se partirá del importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. No obstante, el Tribunal Supremo, mediante Sentencia de 21 de diciembre de 2015, recaída en recurso de casación para la unificación de doctrina, ha establecido que a efectos de determinar dicho valor de adquisición en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en caso de posterior comprobación de valores a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por las respectivas Comunidades Autónomas, habrá de tenerse en cuenta el valor comprobado como el importe real al que se refiere el mencionado precepto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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