Volver al índice
V2367-14 10 de septiembre de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · base imponible

Los gastos de comunidad repercutidos en el alquiler de un local deben incluirse en la base imponible del IVA

Se consulta si los gastos de comunidad de propietarios repercutidos al arrendatario de un local deben formar parte de la base imponible del IVA. La DGT responde que estos gastos, junto con otros conceptos accesorios, integran la contraprestación sujeta al impuesto.

La cuestión planteada

Determinación de la base imponible del arrendamiento cuando se repercuten gastos, como el recibo de la comunidad de propietarios.

El criterio de la DGT

La base imponible del IVA en arrendamientos de inmuebles incluye la renta y cualquier crédito efectivo del arrendador frente al arrendatario derivado de la prestación principal o accesorias. Esto comprende gastos de comunidad, suministros, obras, mejoras o el IBI, siempre que se repercutan al arrendatario. Se debe incluir el importe neto sin el IVA soportado por el arrendador, aunque si se repercute una cantidad superior al gasto real, dicha diferencia también forma parte de la base imponible. El tipo aplicable a estos gastos accesorios es el general del 21 por ciento.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de comunidad repercutidos al arrendatario incrementan la base imponible del arrendamiento.
  • Se debe aplicar el tipo general del 21 por ciento a los gastos accesorios repercutidos.
  • Cualquier importe repercutido que supere el coste real del gasto se considera parte de la contraprestación sujeta a IVA.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de gastos accesorios en la factura mensual de arrendamiento.
  • Analizar el impacto del tipo del 21 por ciento sobre los gastos de comunidad y suministros repercutidos.

Checklist

  • Verificar que los gastos de comunidad repercutidos incluyan el tipo del 21 por ciento.
  • Comprobar que la base imponible de la factura incluya tanto la renta como los gastos accesorios.
  • Asegurar que el importe repercutido de los gastos no sea inferior al coste real para evitar errores en la base imponible.
  • Confirmar que los suministros y el IBI repercutidos se traten como elementos accesorios de la prestación principal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2367-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 10/09/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 78- Descripción de hechos En un contrato de arrendamiento de local de negocio se repercuten al arrendatario los gastos de comunidad de propietarios en el recibo mensual de alquiler, incluyéndolos en la base del impuesto. Cuestión planteada Determinación de la base imponible del arrendamiento cuando se repercuten gastos, como el recibo de la comunidad de propietarios. Contestación completa 1.- De acuerdo con lo previsto en el artículo 78 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), la base imponible de dicho Impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo, procedente del destinatario o de terceras personas, incluyéndose en el concepto de contraprestación cualquier crédito efectivo a favor de quien realice la operación gravada, derivado tanto de la prestación principal como de las accesorias de la misma. En relación con la determinación de la base imponible en los arrendamientos de bienes inmuebles sujetos y no exentos al Impuesto sobre el Valor Añadido, esta Dirección General de tributos, entre otras, en sus Resoluciones de 7 de febrero de 1986 (BOE de 11 de febrero), 13 de marzo de 1986 (BOE de 20 de marzo) y 2 junio de 1986 (BOE de 13 de junio) ha determinado lo siguiente: "Se incluyen en el concepto de contraprestación, no solamente el importe de la renta, sino también las cantidades asimiladas a la renta y cualquier otro crédito efectivo del arrendador frente al arrendatario derivado de la prestación arrendaticia y de otras accesorias a la misma". Entre los conceptos que, según las citadas Resoluciones, forman parte de la base imponible de las operaciones de arrendamiento de inmuebles sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre que se repercutan al arrendatario, se enuncian los siguientes: contribución territorial urbana, cuota de participación en los gastos generales (incluidos el sueldo del portero o conserje), repercusiones por obras, repercusiones por suministros energéticos y otros conceptos análogos. 2.- En consecuencia con todo lo anterior, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido en los arrendamientos de inmuebles objeto de consulta estará constituida por el importe total de la contraprestación del referido servicio, incluyéndose en dicho concepto no solamente el importe de la renta, sino también las cantidades asimiladas a la renta y cualquier crédito efectivo del arrendador frente al arrendatario derivado de la prestación arrendaticia y de otras accesorias a la misma, como los gastos de agua, electricidad, basura, contribuciones especiales, obras y mejoras, comunidad de propietarios, y el importe del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, que según la legislación aplicable o las cláusulas contractuales, se repercutan por el arrendador al arrendatario. Lógicamente sólo debe trasladarse el gasto real correspondiente a dichos servicios, excluido, en su caso, el Impuesto sobre el Valor Añadido que grava los mismos, ya que el arrendador podrá normalmente deducir el Impuesto soportado en los gastos o suministros contratados y sólo debería incluir en la base imponible del Impuesto el importe que es efectivamente gasto para él mismo, es decir, el importe neto sin Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a los citados gastos. No obstante, si por acuerdo entre las partes o decisión del arrendador, se repercutiera al arrendatario una cantidad superior al gasto efectivamente realizado, incluyendo, entre las cantidades que por estos conceptos se cobra al arrendatario, partidas que no constituyen gastos reales, como por ejemplo el propio Impuesto soportado y deducible, esa cantidad superior también debería formar parte de la base imponible sujeta a gravamen por este tributo. Por último, el tipo impositivo aplicable al importe de los gastos señalados, que el arrendador traslada al arrendatario como una parte más de la contraprestación por el arrendamiento del inmueble y, por tanto, como un gasto accesorio a la propia renta, es el general del 21 por ciento que es el aplicable a las operaciones de arrendamientos de inmuebles. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita