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V1930-15 18 de junio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · nuda propiedad

No se puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual al adquirir solo la nuda propiedad

Un contribuyente pregunta si puede deducirse en el IRPF los gastos y tributos pagados por la adquisición de la nuda propiedad de una vivienda por donación. La DGT responde que no es posible aplicar la deducción porque los beneficios fiscales por residencia habitual requieren la titularidad del pleno dominio.

La cuestión planteada

Si, al tratarse de una adquisición lucrativa y haber satisfecho cantidades por tributos y gastos inherentes a la adquisición, podría practicar alguna deducción en la declaración del IRPF del año 2014.

El criterio de la DGT

La deducción por inversión en vivienda habitual está ligada a la titularidad del pleno dominio de la vivienda. Al haberse adquirido únicamente la nuda propiedad, no concurre el requisito necesario para aplicar la deducción. Los gastos y tributos pagados por la adquisición de la nuda propiedad se integrarán como mayor valor de adquisición para el cálculo de futuras ganancias o pérdidas patrimoniales.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de la nuda propiedad impide el uso de la deducción por inversión en vivienda habitual.
  • Los gastos y tributos derivados de la adquisición de la nuda propiedad deben integrarse en el mayor valor de adquisición para la futura transmisión.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de adquisición de inmuebles para determinar el impacto en la deducción por vivienda habitual.
  • Analizar la integración de costes en el valor de adquisición para la futura liquidación de ganancias patrimoniales.

Checklist

  • Verificar si la adquisición comprende el pleno dominio o solo la nuda propiedad.
  • Comprobar que los gastos e impuestos de la nuda propiedad se han sumado al valor de adquisición.
  • Confirmar que no se ha aplicado la deducción por inversión en vivienda habitual en la declaración de IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1930-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/06/2015 Normativa Ley 35/2006, DT 18 Descripción de hechos La esposa del consultante ha adquirido la nuda propiedad de una vivienda por donación, haciéndose cargo a cambio del cuidado de la donante que se reserva el usufructo, que va a constituir la vivienda habitual del matrimonio, casados en régimen de separación de bienes. Cuestión planteada Si, al tratarse de una adquisición lucrativa y haber satisfecho cantidades por tributos y gastos inherentes a la adquisición, podría practicar alguna deducción en la declaración del IRPF del año 2014. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece lo siguiente: “1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. (…)” Por otro lado, conforme con la regulación de la deducción, este Centro Directivo viene manteniendo el criterio de que los beneficios fiscales relacionados con la residencia habitual del contribuyente están ligados a la titularidad del pleno dominio de la vivienda, circunstancia que no concurre en el caso planteado, al haber sido adquirida la nuda propiedad de la vivienda. Por tanto, la esposa del consultante no podrá practicar deducción alguna por las cantidades satisfechas en concepto de gastos y tributos inherentes a la adquisición de la nuda propiedad de la vivienda, si bien dichas cantidades, si han sido satisfechas por la adquirente, constituirán un mayor valor de adquisición de la vivienda a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial que pudiera generarse en una futura transmisión. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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