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V1559-18 6 de junio de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto

Los gastos de comidas con clientes son deducibles en el IRPF si están vinculados a la actividad y cumplen los requisitos legales

Un profesional autónomo consulta si puede deducir los gastos de comidas con clientes en su IRPF. La DGT responde que son deducibles si se acredita su vinculación con la actividad y se respeta el límite del 1% de la cifra de negocios.

La cuestión planteada

Posibilidad de deducir en el IRPF los citados gastos.

El criterio de la DGT

Los gastos por comidas con clientes son deducibles siempre que se acredite su correlación con la obtención de ingresos y el desarrollo de la actividad. Deben cumplir con la correcta imputación temporal, estar registrados en la contabilidad o libros y estar justificados. Además, se aplica el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo. La Administración tiene la competencia para valorar las pruebas de dicha vinculación.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad queda condicionada a la acreditación de la vinculación con la actividad económica.
  • Se establece un límite máximo de deducción del 1% sobre el importe neto de la cifra de negocios.
  • La Administración posee potestad para valorar la veracidad de las pruebas de vinculación aportadas.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de la documentación de soporte para acreditar la relación con la actividad.
  • Analizar el impacto del límite del 1% sobre la cifra de negocios en la estrategia de gastos.

Checklist

  • Verificar que los gastos de comidas estén registrados en los libros contables o de actividad.
  • Comprobar que cada gasto cuente con la correspondiente factura o justificante.
  • Asegurar la correcta imputación temporal de los gastos en el periodo impositivo correspondiente.
  • Calcular que el total de gastos de comidas no supere el 1% de la cifra de negocios neta.
  • Documentar la relación entre la comida y la obtención de ingresos o desarrollo de la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1559-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/06/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27 a 32. Descripción de hechos Profesional autónomo encuadrado en el epígrafe 751 Profesionales de la publicidad y relaciones públicas que tiene facturas de gastos de comidas con clientes. Cuestión planteada Posibilidad de deducir en el IRPF los citados gastos. Contestación completa En lo que respecta a la deducibilidad de los gastos, en términos generales y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva”. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas". Por su parte, el artículo 15 de la LIS dispone que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: “(…) e) los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo (…).”. De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquéllos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados. Conforme con lo anterior, y en atención al principio de correlación de ingresos y gastos, los gastos correspondientes a comidas con clientes en restaurantes motivados por el desarrollo de su actividad, se considerarán fiscalmente deducibles cuando vengan exigidos por el desarrollo de la actividad, siempre que, además, cumplan los demás requisitos legales y reglamentarios, entre los que se encuentra el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo previsto en el anteriormente reproducido artículo 15 de la LIS. Esta correlación deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos en derecho, siendo competencia de los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria la valoración de las pruebas aportadas. En el caso de que no existiese vinculación o ésta no fuese suficientemente probada, tales gastos no podrán considerarse fiscalmente deducibles de la actividad económica. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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