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V1461-20 19 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

No se debe practicar retención de IRPF en contratos mixtos de alquiler de oficina y servicios

Se consulta si debe aplicarse retención de IRPF al pagar el alquiler de un despacho en un coworking que incluye servicios adicionales. La DGT responde que, al ser un contrato mixto de arrendamiento y servicios, no está sujeto a retención.

La cuestión planteada

Si debe practicar retención a cuenta del IRPF sobre los rendimientos satisfechos.

El criterio de la DGT

El arrendamiento de oficinas o despachos que incluya servicios de limpieza, secretariado, comunicaciones o electricidad se configura como un contrato mixto. Al tener como finalidad dotar al arrendatario de la infraestructura necesaria para su actividad, este supuesto queda fuera del ámbito del artículo 75.2,a) del Reglamento del Impuesto. Por tanto, los rendimientos satisfechos no estarán sometidos a retención.

Implicaciones prácticas

  • Los pagos por alquiler de oficinas en espacios de coworking que integren servicios adicionales no requieren retención de IRPF.
  • La naturaleza mixta del contrato desplaza la operación fuera del ámbito de aplicación del artículo 75.2.a) del Reglamento del IRPF.
  • El arrendatario no debe practicar retención cuando el contrato tenga como fin dotar de infraestructura para la actividad.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los contratos de arrendamiento de espacios de trabajo para determinar su carácter mixto.
  • Analizar la composición de los servicios incluidos en la cuota mensual de coworking.

Checklist

  • Verificar si el contrato incluye servicios de limpieza, secretariado, comunicaciones o electricidad.
  • Comprobar si la finalidad del contrato es dotar al arrendatario de la infraestructura necesaria para su actividad.
  • Confirmar que el contrato se clasifica como mixto y no como arrendamiento puro.
  • Asegurar la ausencia de retención de IRPF en las facturas que cumplan estos requisitos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1461-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/05/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 27 y 99. RIRPF, RD 439/2007, Art. 75 Descripción de hechos La consultante alquila un despacho en un centro de negocios o "coworking", en el que además del alquiler del espacio se incluyen servicios de limpieza, secretaría, suministros de agua, luz e internet. Cuestión planteada Si debe practicar retención a cuenta del IRPF sobre los rendimientos satisfechos. Contestación completa Respecto a la obligación de practicar retenciones sobre el importe del alquiler, procede mencionar, en desarrollo del artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF— el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), determina cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, incluyendo entre las mismas, independientemente de su calificación: “Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entenderán realizadas también al subarrendamiento”. El sometimiento genérico a retención de estos rendimientos se ve complementado por lo dispuesto en la letra g) del apartado 3 del mismo precepto reglamentario, que excepciona de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta los siguientes supuestos: “1º. Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados. 2º. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales. 3º. Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero. A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los términos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda”. Una vez expuesta la regulación normativa, el asunto que se plantea es la operatividad del sometimiento a retención o ingreso a cuenta de los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en relación con el supuesto objeto de consulta. El arrendamiento de oficinas o despachos que conlleve la prestación de los servicios adicionales de limpieza, secretariado, comunicaciones, electricidad, etc., en cuanto contrato único se configura como un contrato mixto de arrendamiento de inmueble y de servicios que tiene por finalidad dotar al arrendatario de la infraestructura necesaria (material y personal) para que éste pueda desarrollar su actividad, yendo más allá del simple arrendamiento de inmuebles. Por tanto, estos supuestos, como el planteado, se sitúan fuera del ámbito del artículo 75.2,a) del Reglamento del Impuesto, por lo que los rendimientos que se satisfagan no estarán sometidos a retención. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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