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V0922-14 2 de abril de 2014 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · transmisiones onerosas

La adquisición de derechos de cobro está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales

Se consulta sobre la tributación de la adquisición de unos derechos de cobro a un particular. La DGT señala que la operación está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales con un tipo del 1 por 100.

La cuestión planteada

Tributación de la operación.

El criterio de la DGT

La adquisición de derechos de cobro constituye una transmisión onerosa de derechos sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. La base imponible es el valor real del derecho transmitido y el tipo de gravamen aplicable es el 1 por 100.

Implicaciones prácticas

  • La compra de derechos de cobro genera la obligación de liquidar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
  • El impuesto también puede estar sujeto al Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados según la naturaleza del documento.
  • La base imponible se determina mediante el valor real del derecho objeto de la transmisión.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto del tipo impositivo del 1% en el coste total de la adquisición de activos.
  • Análisis de la posible concurrencia del impuesto de Actos Jurídicos Documentados en la operación.

Checklist

  • Verificar si la operación constituye una transmisión onerosa de derechos.
  • Determinar el valor real del derecho de cobro para establecer la base imponible.
  • Comprobar la aplicación del tipo impositivo del 1 por 100.
  • Identificar si existe obligación de liquidar el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0922-14 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 02/04/2014 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 arts. 7, 10, 11 y 46 Descripción de hechos La consultante va a adquirir unos derechos de cobro a un particular. Cuestión planteada Tributación de la operación. Contestación completa En primer lugar, debe ponerse de manifiesto que, dado lo escueto del planteamiento de la consulta, la contestación no puede ser muy concreta; una vez hecha esta consideración, pasamos a analizar como tributa la operación planteada. La tributación de las transmisiones onerosas de bienes y derechos por personas que no realizan actividades económicas está regulada en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobada por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) –en adelante, TRLITPAJD–. A este respecto el artículo 7.1.A) y 5 del TRLITPAJD establece que: “1. Son transmisiones patrimoniales sujetas: A) Las transmisiones onerosas por actos “inter vivos” de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas. (…) 5. No estarán sujetas al concepto de “transmisiones patrimoniales onerosas”, regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.”. Por otra parte, el artículo 10.1 del mismo texto legal establece que: “1. La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca.”. Y el artículo 11 del TRLITPAJD establece que: “1. La cuota tributaria se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos, sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguiente: (….) b) El 1 por 100, si se trata de la constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza.”. Por otra parte, el artículo 46 del mismo texto legal determina que: “1. La Administración podrá, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado. (…) 3. Cuando el valor declarado por los interesados fuese superior al resultante de la comprobación, aquél tendrá la consideración de base imponible. Si el valor resultante de la comprobación o el valor declarado resultase inferior al precio o contraprestación pactada, se tomará esta última magnitud como base imponible.”. Por tanto, la adquisición del derecho de cobro por parte de la consultante estará sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados como transmisión de derechos; la base imponible estará constituida por el valor real del derecho que se transmite, valor que deberá consignar el sujeto pasivo en su autoliquidación del impuesto y que podrá ser objeto de comprobación por la Administración gestora del impuesto, y el tipo de gravamen será el 1 por 100. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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