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V0560-22 18 de marzo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Se puede imputar la ganancia patrimonial de una venta a plazos de forma proporcional a los cobros

Un contribuyente consulta si puede declarar la ganancia de la venta de una finca rústica a medida que recibe los pagos. La DGT responde que es posible optar por la imputación proporcional si se cumplen los requisitos de las operaciones a plazos.

La cuestión planteada

Posibilidad de imputar en el IRPF la ganancia patrimonial a medida que se perciban tales cobros.

El criterio de la DGT

La ganancia o pérdida patrimonial se imputa al periodo en que ocurre la alteración patrimonial. No obstante, en operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente puede optar por imputar proporcionalmente las rentas a medida que los cobros sean exigibles. Se consideran tales operaciones aquellas cuyo precio se perciba mediante pagos sucesivos y el periodo entre la entrega y el vencimiento del último plazo sea superior al año.

Implicaciones prácticas

  • El contribuyente puede diferir la carga fiscal de la ganancia patrimonial mediante la imputación proporcional a los cobros.
  • La opción de imputación proporcional requiere que el periodo entre la entrega y el último plazo supere un año.
  • La imputación debe realizarse conforme a la exigibilidad de los pagos sucesivos pactados.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de la imputación proporcional frente a la declaración íntegra en el año de la transmisión.
  • Analizar el impacto en la base imponible del IRPF según el calendario de cobros previstos.

Checklist

  • Verificar que el plazo entre la entrega y el último pago sea superior a doce meses.
  • Comprobar que el precio se perciba mediante pagos sucesivos.
  • Confirmar la correcta aplicación de la fórmula de imputación proporcional en cada ejercicio.
  • Asegurar que la alteración patrimonial se produce en el momento de la entrega.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0560-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/03/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14 y 33 a 37. Descripción de hechos Persona física que transmite una finca rústica percibiendo su precio en varios plazos a lo largo de años sucesivos. Cuestión planteada Posibilidad de imputar en el IRPF la ganancia patrimonial a medida que se perciban tales cobros. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la venta de la finca rústica generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35, 36 y 37 de la citada Ley. La ganancia o pérdida patrimonial determinada en la forma expuesta se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF. En cuanto a su imputación temporal, dicha ganancia patrimonial se imputará al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, si bien el artículo 14.2.d) de la LIRPF establece una regla especial en los supuestos de operaciones a plazos: “En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año. Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y estos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión. En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se imputará al período impositivo en que se constituya la renta”. Conforme con lo anterior, si el consultante optara por el criterio de imputación temporal de las operaciones a plazos, tendrá que imputar proporcionalmente la ganancia patrimonial obtenida y calculada conforme a lo dispuesto anteriormente a cada uno de los períodos impositivos en que sean exigibles los cobros. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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