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V0293-24 5 de marzo de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

El valor de adquisición de un inmueble para el IRPF será el valor comprobado por la Comunidad Autónoma tras una revisión del ITP

Un contribuyente consulta cómo calcular la ganancia patrimonial en el IRPF tras donar un inmueble adquirido previamente a título oneroso. La DGT aclara que, si hubo una comprobación de valores por parte de la Comunidad Autónoma para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, ese valor comprobado debe usarse como importe real de adquisición.

La cuestión planteada

Valor de adquisición del inmueble a los efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en el IRPF.

El criterio de la DGT

En transmisiones lucrativas, el valor de transmisión es el que resulte de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder el valor de mercado. Para el valor de adquisición de un inmueble comprado a título oneroso, se debe aplicar el valor comprobado por la Comunidad Autónoma tras una comprobación de valores a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Además, las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas no se computarán.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el IRPF queda supeditado al resultado de la comprobación de valores de la Comunidad Autónoma.
  • La aplicación del valor comprobado del ITP puede elevar el coste de adquisición y reducir la ganancia patrimonial resultante.
  • Las pérdidas patrimoniales generadas por transmisiones lucrativas no son computables para el IRPF.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de la comprobación de valores de la Comunidad Autónoma en la base imponible del IRPF.
  • Análisis de la naturaleza de la transmisión (onerosa o lucrativa) para determinar la computabilidad de pérdidas.

Checklist

  • Verificar si la Comunidad Autónoma realizó una comprobación de valores tras la compra del inmueble.
  • Obtener el importe exacto del valor comprobado por la administración para el ITP.
  • Contrastar el valor de adquisición declarado con el valor comprobado por la autoridad autonómica.
  • Confirmar si la transmisión actual es a título oneroso o lucrativo para el tratamiento de pérdidas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0293-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/03/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33 a 36. Descripción de hechos El consultante pretende donar un inmueble de su propiedad que adquirió a título oneroso y por el que tributó una determinada cantidad en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en 2016. En 2017 la Comunidad Autónoma competente efectúo una comprobación del valor de dicho inmueble, elevando el mismo y practicándose la correspondiente liquidación por dicho Impuesto. Cuestión planteada Valor de adquisición del inmueble a los efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en el IRPF. Contestación completa La donación del inmueble generará en su propietario una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación del valor del mismo, de conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El importe de la misma será la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición, determinados en la forma prevista en los artículos 35 y 36 de la Ley del Impuesto, para las transmisiones onerosas o lucrativas, respectivamente. No obstante, si se generase una pérdida patrimonial no se computará como tal por aplicación del apartado 5 del artículo 33, según el cual “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: (…). c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos intervivos o a liberalidades. (…).” Al respecto, el artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por su parte, el artículo 36 dispone lo siguiente: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (…)”. De acuerdo con lo expuesto, el valor de transmisión del inmueble será el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado, minorado en el importe de los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por el transmitente. En lo relativo al cálculo del valor de adquisición, y dado que se trata de un inmueble adquirido a título oneroso, se partirá del importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado más los gastos y tributos inherentes a la adquisición minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones. No obstante, el Tribunal Supremo, mediante Sentencia de 21 de diciembre de 2015, recaída en recurso de casación para la unificación de doctrina, ha establecido que a efectos de determinar dicho valor de adquisición en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en caso de posterior comprobación de valores a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por las respectivas Comunidades Autónomas, habrá de tenerse en cuenta el valor comprobado como el importe real al que se refiere el mencionado precepto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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