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V0096-15 15 de enero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · comunidad de bienes

Las rentas por arrendamiento de un bien en usufructo se atribuyen al usufructuario y no a los nudos propietarios

Se consulta si los ingresos por el alquiler de una parte indivisa de un inmueble pertenecen a la usufructuaria o a los nudos propietarios. La DGT responde que dichos rendimientos deben atribuirse al usufructuario.

La cuestión planteada

Si las rentas derivadas del arrendamiento de esa porción indivisa se atribuye a la usufructuaria o a los nudos propietarios.

El criterio de la DGT

Las comunidades de bienes no son contribuyentes, sino que las rentas se atribuyen a sus miembros según la naturaleza de la fuente. En casos de propiedad dividida, los rendimientos del capital se atribuyen a los titulares de los bienes o derechos. Dado que el usufructuario tiene derecho a percibir los frutos civiles de los bienes usufructuados, la renta del arrendamiento le corresponde a él y no a los nudos propietarios.

Implicaciones prácticas

  • La totalidad de los ingresos por arrendamiento debe declararse en la base imponible del usufructuario.
  • Los nudos propietarios no deben incluir estas rentas en su declaración de la renta.
  • La atribución de rentas por comunidad de bienes no aplica cuando existe un derecho de usufructo sobre el bien.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta asignación de los ingresos en las declaraciones de IRPF de cada titular.
  • Verificar la titularidad de los derechos sobre el inmueble para evitar duplicidades o errores en la declaración.

Checklist

  • Confirmar la existencia de un derecho de usufructo vigente sobre el inmueble.
  • Verificar que el contrato de arrendamiento identifica correctamente al usufructuario como beneficiario de las rentas.
  • Comprobar que los nudos propietarios no están declarando los rendimientos del capital inmobiliario.
  • Asegurar que el usufructuario incluye los ingresos en su base imponible del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0096-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/01/2015 Normativa Ley 35/2006, arts. 8.3, 11.3 y 88 Descripción de hechos El consultante y su hermana son titulares de la nuda propiedad de una porción indivisa de un inmueble que consta de seis viviendas y dos locales destinados al alquiler, junto con el resto de propietarios, teniendo constituida a tales efectos, una comunidad de bienes. La citada porción indivisa fue adquirida por herencia al fallecimiento de su padre, siendo usufructuaria universal su madre. Cuestión planteada Si las rentas derivadas del arrendamiento de esa porción indivisa se atribuye a la usufructuaria o a los nudos propietarios. Contestación completa Las comunidades de bienes no constituyen contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas en la entidad, tal como establece el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El artículo 88 del mismo texto legal añade que las rentas atribuidas tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan, para cada uno de los socios o comuneros. Al no indicarlo expresamente en el escrito de consulta, para su contestación se parte de la hipótesis de que el arrendamiento de los inmuebles genera rendimientos del capital inmobiliario, por no concurrir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la LIRPF. Expuesto el régimen aplicable con carácter general, en relación con la atribución de la renta a sus miembros, en los supuestos de propiedad dividida entre nudo propietario y usufructuario, conviene resaltar lo dispuesto en el artículo 11.3 de la LIRPF que establece que “los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que, según lo previsto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.” Por su parte, el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (BOE de 7 de junio), dispone: “Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público. Las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones, se atribuirán a los sujetos pasivos según las reglas y criterios de los párrafos anteriores”. Conforme al artículo 467 del Código Civil, "el usufructo da derecho a disfrutar los bienes ajenos con la obligación de conservar su forma y sustancia, a no ser que el título de su constitución o la ley autoricen otra cosa". Por su parte, el artículo 471 del mismo código establece que "el usufructuario tendrá derecho a percibir todos los frutos naturales, industriales y civiles, de los bienes usufructuados (...)". Esta atribución al usufructuario de todos los frutos que produzcan los bienes usufructuados comporta que será a él a quien corresponderá la atribución de los rendimientos de capital derivados del arrendamiento, no a los nudos propietarios. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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