Prix de transfert (Transfer Pricing)

Que sont les prix de transfert ?

Les prix de transfert sont les montants convenus dans les transactions entre parties liées : ventes de biens, prestations de services, cession d’actifs incorporels, prêts, ou toute autre transaction économique entre entités du même groupe ou entre un actionnaire et sa société. Le principe directeur est le principe de pleine concurrence : le prix convenu doit être celui que des parties indépendantes auraient convenu dans des conditions normales de marché.

En Espagne, la réglementation figure à l’article 18 de la Loi sur l’impôt sur les sociétés (LIS) et aux articles 13 à 16 du Règlement de l’impôt sur les sociétés (RIS), entièrement alignés sur les Lignes directrices de l’OCDE en matière de prix de transfert pour les entreprises multinationales et les administrations fiscales.

Transactions entre parties liées devant être tarifées à la valeur de marché

• Transactions entre une entité et ses actionnaires ou associés détenant une participation égale ou supérieure à 25 %
• Transactions entre une entité et ses dirigeants ou membres du conseil d’administration
• Transactions entre entités du même groupe (sociétés mères, filiales, sociétés sœurs)
• Transactions entre une entité espagnole et des entités dans des juridictions à fiscalité nulle ou des paradis fiscaux

Méthodes de valorisation reconnues

Méthodes principales (privilégiées) :

• Prix comparable sur le marché libre (CUP) : comparaison avec les prix du marché dans des transactions similaires entre parties indépendantes
• Méthode du prix de revente (RPM) : le prix auquel le produit est revendu à un tiers, diminué de la marge brute du marché
• Méthode du coût majoré (CPM) : le coût de production du fournisseur plus la marge bénéficiaire du marché

Méthodes basées sur les bénéfices (complémentaires) :

• Méthode transactionnelle de la marge nette (TNMM)
• Méthode du partage des bénéfices

Exigences de documentation

Les sociétés dont les transactions entre parties liées dépassent 250 000 EUR par an avec la même contrepartie doivent maintenir une documentation spécifique (fichier maître et fichier local selon la terminologie OCDE) justifiant que les prix appliqués sont à la valeur de marché. Pour les groupes dont le chiffre d’affaires dépasse 750 millions EUR, la Déclaration pays par pays (CbCR) est obligatoire.

Sanctions en cas de non-conformité

Les sanctions pour des transactions entre parties liées mal tarifées ou non documentées sont sévères : entre 15 % et 25 % de la différence entre la valeur déclarée et la valeur de marché déterminée par l’Administration fiscale, avec un minimum de 3 000 EUR ou 15 000 EUR selon le type d’infraction.

Pertinence pour les entreprises

Les prix de transfert constituent l’un des domaines fiscaux à plus haut risque pour les groupes d’entreprises et les sociétés avec des actionnaires importants. Une politique de prix de transfert bien documentée atténue non seulement le risque de sanctions, mais permet également d’optimiser la structure fiscale du groupe de manière durable et défendable face à tout contrôle de l’AEAT.

Comment BMC Peut Vous Aider

Notre équipe fiscale identifie les transactions entre parties liées, évalue le risque en matière de prix de transfert, prépare la documentation obligatoire (fichier maître, fichier local, CbCR), et représente les entreprises lors des contrôles fiscaux de l’AEAT portant sur les prix de transfert.