Modelo 232 — Déclaration des transactions entre parties liées

Qu’est-ce que le Modelo 232 ?

Le Modelo 232 est la déclaration informative annuelle espagnole pour les transactions entre parties liées (operaciones vinculadas) et pour les transactions avec des personnes ou entités résidentes dans des pays ou territoires classés comme paradis fiscaux (paraísos fiscales). Il a été introduit par l’Orden HFP/816/2017 et s’applique aux déclarants de l’impôt sur les sociétés — sociétés résidentes en Espagne et établissements stables d’entités non-résidentes.

Le formulaire n’est pas une déclaration de paiement ; aucun impôt n’est dû lors du dépôt. Son objectif est de donner à l’AEAT une image complète des flux commerciaux intragroupe, des arrangements de financement et d’autres transactions entre parties liées, permettant aux inspecteurs d’identifier les risques de prix de transfert sans avoir à ouvrir une inspection complète de chaque société.

Comment cela fonctionne en Espagne

Parties liées : qui est concerné ?

Le droit espagnol de l’impôt sur les sociétés (article 18 de la Ley 27/2014) définit les parties liées de manière large. Une transaction est une transaction entre parties liées si elle a lieu entre :

• Une société et ses actionnaires détenant au moins 25 % du capital ou des droits de vote
• Une société et ses administrateurs (ainsi que leurs conjoints ou proches parents)
• Deux sociétés faisant partie du même groupe d’entreprises (en vertu de l’article 42 du Code de commerce)
• Une société espagnole et une entité étrangère où la société espagnole détient au moins 25 % de l’entité étrangère (ou vice versa)
• Des sociétés où la même personne physique ou famille contrôle les deux, même sans liens corporatifs formels

Transactions devant être déclarées

Le Modelo 232 exige la divulgation de :

1. Transactions avec la même partie liée dépassant 250 000 EUR en total au cours de l’exercice fiscal (mesuré à la valeur de marché)
2. Transactions spécifiques quel que soit leur montant, notamment : transferts de participations ou d’unités d’entreprise, transferts immobiliers, transferts d’actifs financiers et octroi d’options
3. Toutes les transactions avec des entités ou personnes résidentes dans des paradis fiscaux, quel que soit le montant

Pour chaque transaction, le formulaire exige : l’identification de la partie liée (nom, NIF/TIN, pays), la nature de la transaction, la méthode de valorisation appliquée et le montant total.

Délai de dépôt

Le Modelo 232 est déposé électroniquement via le portail de l’AEAT. Le délai est le mois de novembre suivant la fin de l’exercice fiscal (pour les sociétés dont l’exercice se termine le 31 décembre). Pour les sociétés dont la clôture fiscale est différente, le délai est le mois tombant 10 mois et un jour après la fin de l’exercice.

Relation avec les autres obligations relatives aux parties liées

Le Modelo 232 s’inscrit aux côtés — mais se distingue — de trois autres obligations de conformité relatives aux parties liées :

Réglementations clés

• Orden HFP/816/2017 : l’ordonnance ministérielle qui a introduit le Modelo 232 et ses instructions
• Ley 27/2014 (LIS), article 18 : définition des parties liées et norme de pleine concurrence
• Real Decreto 634/2015 (RIS), articles 13 à 16 : exigences de documentation pour les transactions entre parties liées
• Ley 58/2003 (LGT), article 198 : cadre des pénalités pour les déclarations informatives
• Directives de l’OCDE sur les prix de transfert (2022) : l’AEAT aligne son approche sur la méthodologie de l’OCDE

Implications pratiques pour les investisseurs étrangers

Filiales espagnoles de groupes multinationaux

Chaque filiale espagnole ayant des transactions interentreprises — honoraires de gestion, redevances de propriété intellectuelle, prêts intragroupe, facturation de services partagés ou ventes transfrontalières — dépassera presque certainement le seuil de 250 000 EUR et devra déposer le Modelo 232. Ce dépôt n’est pas optionnel et ne peut pas être substitué par la documentation de prix de transfert consolidée du groupe seule.

Une erreur courante des sociétés mères étrangères est de supposer que l’existence d’un master file ou d’une politique TP centrale satisfait aux exigences de divulgation espagnoles. Ce n’est pas le cas : le Modelo 232 doit être déposé séparément et indépendamment par l’entité espagnole.

Transactions avec des paradis fiscaux

L’Espagne tient une liste de juridictions non coopératives et de paradis fiscaux (paraísos fiscales) mise à jour par décret royal. Les transactions avec des entités ou personnes dans ces juridictions doivent être divulguées dans le Modelo 232 quel que soit le montant — même si le montant est inférieur à 250 000 EUR. L’AEAT applique un examen supplémentaire à ces transactions et peut refuser les déductions pour charges payées à des entités dans des paradis fiscaux, sauf si le contribuable peut prouver que le paiement correspond à un service ou une fourniture véritablement conforme au principe de pleine concurrence avec une substance économique réelle.

Pénalités et risque de contrôle

Le Modelo 232 est un déclencheur clé de contrôle fiscal. Les systèmes de notation des risques de l’AEAT comparent les transactions déclarées dans le Modelo 232 avec les données SII, le Modelo 200 et les informations reçues des autorités fiscales étrangères dans le cadre des mécanismes d’échange automatique d’informations de l’OCDE/UE. Les incohérences entre les transactions déclarées et la documentation de prix de transfert en dossier peuvent accélérer l’ouverture d’une inspection complète sur les prix de transfert.

Comment BMC Peut Vous Aider

Nous préparons et déposons le Modelo 232 pour les filiales espagnoles et les établissements stables de groupes multinationaux, en veillant à ce que toutes les transactions déclarables soient identifiées et correctement classifiées. Nous examinons également les accords interentreprises et les politiques de prix de transfert pour confirmer que les transactions déclarées dans le Modelo 232 sont alignées avec la documentation du master file et du local file du groupe, réduisant ainsi le risque de contestations de l’AEAT.