Le Form 5471 est le formulaire déclaratif que l'IRS exige des US persons (citoyens, résidents permanents et certaines personnes disposant d'une présence substantielle) qui détiennent un intérêt significatif dans une corporation étrangère. Ce n'est pas un formulaire de paiement d'impôt, mais une obligation de divulgation : ses pénalités pour non-respect sont cependant sévères et la déclaration est complexe. Pour un US citizen résident en Espagne qui participe dans une SL espagnole, ce formulaire est généralement obligatoire du point de vue de l'IRS.
En pratique
Qu’est-ce que le Form 5471
L’Information Return of U.S. Persons with Respect to Certain Foreign Corporations — connu par son numéro de formulaire, Form 5471 — est une déclaration informative annuelle que l’IRS exige des US persons (citoyens américains, résidents permanents titulaires d’une green card et personnes satisfaisant au substantial presence test) qui détiennent un intérêt qualifié dans une corporation étrangère.
Ce n’est pas, à proprement parler, un formulaire de paiement d’impôt : c’est une obligation d’information. Cependant, les données qu’il contient alimentent directement le calcul du GILTI (IRC §951A) et des imputations Subpart F (IRC §§951-965) pour ceux qui sont US shareholders d’une Controlled Foreign Corporation (CFC).
Qui est tenu de le déposer : les cinq catégories
L’IRS définit cinq catégories de déclarants (categories of filers) :
| Catégorie | Qui est concerné | Ce qui est déclaré |
|---|---|---|
| Catégorie 1 | US shareholder d’une S-Corporation détenant une participation dans une corporation étrangère | Structure de propriété |
| Catégorie 2 | Dirigeant ou administrateur d’une corporation étrangère ayant acquis ≥ 10 % de ses actions | Données de base de l’entité |
| Catégorie 3 | US person qui acquiert ≥ 10 % du capital d’une corporation étrangère ou l’augmente | Détails de l’acquisition (Schedule O) |
| Catégorie 4 | US person qui contrôle (> 50 % des votes ou de la valeur) une corporation étrangère à tout moment de l’année | Bilan, pertes et profits, transactions intragroupe (Schedules B, C, E, F, G, H, I, J, M) |
| Catégorie 5 | US shareholder (≥ 10 %) d’une CFC (Controlled Foreign Corporation) | Revenus Subpart F et imputation GILTI (Schedules I, J, P, Q, R) |
Les catégories ne sont pas exclusives : un même contribuable peut relever de plusieurs simultanément.
Le cas le plus fréquent dans le cluster Espagne-États-Unis : le US citizen détenant une SL espagnole
Il existe un cas qui surprend de nombreux clients américains qui s’installent en Espagne pour travailler ou entreprendre : s’ils créent une Société à Responsabilité Limitée (SL) espagnole, du point de vue de l’IRS, cette SL est une corporation étrangère. Si le US citizen détient 10 % ou plus (ce qui se produit presque toujours lorsqu’il est l’unique fondateur), il doit déposer le Form 5471 catégories 3 et 4 joint à son Form 1040 américain, indépendamment du fait que cette SL soit également son entité en Espagne soumise à l’IS espagnol.
Le formulaire doit être annexé au Form 1040 (ou au Form 1120 si le titulaire est une corporation). Il n’a pas de délai propre : il suit le délai de dépôt du formulaire principal, généralement le 15 avril ou, avec prorogation, le 15 octobre.
Pénalités pour non-respect
Les pénalités pour ne pas déposer le Form 5471 ou pour le déposer de manière incomplète sont sévères :
- Pénalité de base : 10 000 USD par formulaire et par année.
- Pénalité continue : 10 000 USD supplémentaires par mois de non-respect après avis de l’IRS, jusqu’à un maximum de 50 000 USD par formulaire et par année.
- Réduction des crédits étrangers : l’IRS peut réduire de 10 % les foreign tax credits du contribuable en cas de non-respect.
- Pénalités pénales : en cas de fraude ou de dépôt intentionnellement erroné, des sanctions pénales fédérales peuvent s’appliquer.
L’IRS a intensifié ces dernières années son contrôle du Form 5471 en recoupant les informations reçues sous FATCA et les accords CRS de l’OCDE.
Principaux schedules du Form 5471
Le formulaire comporte de multiples annexes (schedules) dont l’obligation dépend de la catégorie du déclarant :
- Schedule O : Informations sur l’acquisition et la cession de participations.
- Schedule B : Liste des US shareholders et leurs participations.
- Schedule C / E / F : Compte de pertes et profits, impôts payés à l’étranger et bilan.
- Schedule J : Comptes de bénéfices et distributions, incluant les comptes PTEP (previously taxed earnings and profits) qui évitent la double imposition lors de distributions futures.
- Schedule M : Transactions entre la CFC et ses personnes liées (analogue dans sa philosophie aux opérations entre parties liées espagnoles).
- Schedules P, Q, R : Calcul du GILTI et répartition entre associés.
Chez BMC, nous travaillons habituellement en coordination avec des conseillers fiscaux américains pour garantir que le Form 5471 et les obligations déclaratives espagnoles (Modelo 720, IS ou IRPF) soient cohérents entre eux et ne génèrent pas d’incohérences susceptibles d’attirer l’attention de l’une ou l’autre Administration.