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V4115-16 26 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

Las rentas de un local alquilado son rendimientos del capital si no se cumplen requisitos de actividad económica

El consultante pregunta sobre la calificación de las rentas de un local comercial alquilado. La DGT responde que, si no se cuenta con al menos un empleado a jornada completa, las rentas se consideran rendimientos del capital inmobiliario.

La cuestión planteada

Calificación de las rentas.

El criterio de la DGT

Para que el arrendamiento de inmuebles sea una actividad económica, se requiere la ordenación de medios de producción y recursos humanos. A partir de 2015, es necesario emplear al menos a una persona con contrato laboral y a jornada completa. Si no se cumple este requisito, las rentas del alquiler se califican como rendimientos del capital inmobiliario.

Implicaciones prácticas

  • Las rentas de locales sin personal contratado tributan como rendimientos del capital inmobiliario.
  • La ausencia de un empleado a jornada completa impide la calificación de la actividad como económica.
  • El contribuyente pierde la posibilidad de aplicar la reducción por actividad económica si no cumple el requisito de medios humanos.

Puntos de planificación

  • Valorar la contratación de personal para alcanzar la calificación de actividad económica.
  • Analizar la carga fiscal entre la tributación como capital inmobiliario frente a actividad económica.

Checklist

  • Comprobar si existe al menos un empleado con contrato laboral.
  • Verificar que la jornada laboral del empleado sea completa.
  • Confirmar la existencia de ordenación de medios de producción y recursos humanos.
  • Evaluar la calificación fiscal actual de las rentas del local.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4115-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/09/2016 Normativa Ley 35/2006, arts.21 y 27.2 Descripción de hechos El consultante es propietario de un local comercial que tiene alquilado. Cuestión planteada Calificación de las rentas. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de prestación de servicios. A continuación, en su apartado 2, dicho precepto delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica. Para ello, a partir de 1 de enero de 2015, se requiere que para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter. Por tanto, si no se cumple el requisito previsto en el artículo 27.2 de la LIRPF, las rentas derivadas del arrendamiento del local de negocio se calificarán como rendimientos del capital inmobiliario. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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