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V3545-20 11 de diciembre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

El pago del Impuesto sobre Sucesiones no es una pérdida patrimonial, pero puede aumentar el valor de adquisición

Se consulta si el pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede computarse como pérdida patrimonial en el IRPF y cómo tributaría una indemnización por negligencia profesional. La DGT responde que el impuesto no es una pérdida, pero sí aumenta el valor de adquisición de los bienes, y que la indemnización por daños patrimoniales es una ganancia patrimonial sujeta a tributación.

La cuestión planteada

Posibilidad de computar una pérdida patrimonial en el IRPF por el importe pagado por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

El pago de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no constituye una pérdida patrimonial. No obstante, si la donación consiste en bienes o derechos, dicha cuota se incorpora al valor de adquisición de los mismos para determinar la ganancia o pérdida en una futura transmisión. Por otro lado, una indemnización por responsabilidad civil que compense daños patrimoniales (y no personales) no está exenta y debe tributar como ganancia patrimonial integrada en la base imponible general.

Implicaciones prácticas

  • El importe del Impuesto sobre Sucesiones no permite la declaración de una pérdida patrimonial en el IRPF.
  • La cuota tributaria pagada incrementa el valor de adquisición de los bienes recibidos.
  • El aumento del valor de adquisición reduce la ganancia patrimonial o aumenta la pérdida patrimonial en una transmisión futura.
  • Las indemnizaciones por daños patrimoniales no gozan de exención y tributan como ganancia patrimonial integrada.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de la cuota del impuesto en el coste de adquisición de los bienes heredados.
  • Analizar la naturaleza de las indemnizaciones recibidas para determinar su tratamiento como ganancia patrimonial.

Checklist

  • Verificar que el impuesto pagado se sume al valor de adquisición de los bienes.
  • Comprobar que no se computen las cuotas de sucesiones como pérdidas patrimoniales directas.
  • Identificar si las indemnizaciones recibidas compensan daños patrimoniales para su correcta integración.
  • Revisar la base imponible general ante la recepción de indemnizaciones por responsabilidad civil.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3545-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/12/2020 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos Por un asesoramiento fiscal negligente, a la consultante le fue practicada una liquidación provisional del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por una donación recibida de su padre, al no resultar aplicable una reducción. Cuestión planteada Posibilidad de computar una pérdida patrimonial en el IRPF por el importe pagado por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Evidentemente, no se pueden calificar como pérdida patrimonial el gasto que se le pueda producir a un contribuyente por el pago de la cuota tributaria correspondiente al Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Ahora bien, en el caso de que la donación recibida se correspondiera con bienes o derechos (no una cantidad de dinero) la cuota impositiva pagada por aquel impuesto podrá tener su incidencia en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuando se produzca la transmisión por la consultante de esos bienes o derechos, incidencia que se produciría a través de su incorporación al valor de adquisición de los mismos, pues la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial vendrá dada por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición, incorporando este último la cuota que le corresponda del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, tal como resulta de lo dispuesto en los artículos 34 a 36 de la Ley 35/2006. Se cuestiona también por la consultante cómo tributaría una indemnización en concepto de responsabilidad civil profesional que pudiera llegar a percibirse del asesor fiscal “negligente”, o de la compañía seguradora que cubriera esa responsabilidad civil del asesor. Al respecto, debe señalarse que el hecho de tratarse de una indemnización por responsabilidad civil nos llevaría al artículo 7.d) de la Ley del Impuesto donde se declaran rentas exentas “las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida”. Ahora bien, en este caso la indemnización que pudiera legar a percibirse no se correspondería con la indemnización exenta del artículo 7.d), sino que vendría a compensar el perjuicio económico causado a la consultante, es decir, daños patrimoniales, pero no los daños personales que ampara la exención. Por tanto, procede descartar la aplicación de la referida exención, no estando amparada la indemnización objeto de consulta por ningún otro supuesto de exención o no sujeción establecido legalmente. Respecto a la calificación de la indemnización —a efectos de determinar su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas—, en cuanto derivada de la responsabilidad civil contractual (por la negligencia en el cumplimiento de la relación contractual que se establece entre el asesor fiscal y la consultante), no puede ser otra que la de ganancia patrimonial, procediendo su integración en la base imponible general, todo ello de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 33 —ya transcrito al inicio de esta contestación—, 45 —inclusión en la renta general de las ganancias y pérdidas patrimoniales no procedentes de transmisiones de elementos patrimoniales— y 48 —integración y compensación de rentas en la base imponible general— de la Ley del Impuesto. Complementando lo anterior, debe señalarse que, al no proceder esta ganancia patrimonial de una transmisión, su cuantificación se corresponderá con el importe de la indemnización, así resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1,b) de la misma ley, donde se determina que “el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será en los demás supuestos (distintos del de transmisión), el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales en su caso”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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