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V3451-15 12 de noviembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

El cómputo de magnitudes para la estimación objetiva puede incluir las actividades del cónyuge

Se consulta si una persona puede seguir tributando por estimación objetiva teniendo su cónyuge tres licencias de auto-taxi. La DGT indica que las magnitudes se computan conjuntamente si las actividades son similares y existe una dirección común compartiendo medios.

La cuestión planteada

Pueden seguir determinando el rendimiento neto por el método de estimación objetiva.

El criterio de la DGT

Las magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva se computan incluyendo las del cónyuge si las actividades son idénticas o similares y existe una dirección común compartiendo medios personales o materiales. Si concurren ambos requisitos, el exceso de la magnitud específica excluye a ambos contribuyentes del régimen. La comprobación de la dirección común es una cuestión de hecho que corresponde a la administración.

Implicaciones prácticas

  • El exceso de magnitudes de ambos cónyuges puede provocar la exclusión de ambos del régimen de estimación objetiva.
  • La administración tiene la potestad de determinar la existencia de dirección común mediante comprobaciones de hecho.
  • La similitud de actividades entre cónyuges obliga a la computación conjunta de magnitudes para verificar límites.

Puntos de planificación

  • Valorar la independencia de medios materiales y personales en caso de actividades similares entre cónyuges.
  • Analizar la estructura de gestión de las actividades para evitar la calificación de dirección común.

Checklist

  • Verificar si las actividades de los cónyuges son idénticas o similares.
  • Comprobar si existe el uso compartido de medios materiales o personales.
  • Evaluar si la gestión de ambas actividades responde a una dirección común.
  • Sumar las magnitudes de ambos cónyuges para asegurar que no superan los límites de exclusión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3451-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/11/2015 Normativa Orden HAP/2222/2014, art. 3 Descripción de hechos La esposa del consultante es titular de tres licencias de auto-taxi del Ayuntamiento de Madrid, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva. Por su parte, el consultante está valorando la posibilidad de adquirir otra licencia a su nombre. Cuestión planteada Pueden seguir determinando el rendimiento neto por el método de estimación objetiva. Contestación completa La Orden HAP/2222/2014, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2015, el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 29 de noviembre) establece en su artículo 3.1 las magnitudes excluyentes de estos regímenes especiales. En dicho precepto, se establecen magnitudes en función del volumen de ingresos, magnitud en función del volumen de compras en bienes y servicios y magnitud específica en función de la actividad económica desarrollada. En el caso de la actividad de transporte por auto-taxi, se establece una magnitud específica de tres vehículos en cualquier día del año. En principio, el cómputo de estas magnitudes se realizará por la actividad o actividades desarrolladas por el mismo contribuyente. No obstante, en el cómputo de todas estas magnitudes se establece una excepción, por la que el cómputo se realizará, no solo en función de los datos correspondientes al propio contribuyente, sino que también deberán incluirse los datos correspondientes a las actividades desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que concurran las siguientes circunstancias: - Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo del Impuesto sobre Actividades Económicas. - Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales. En definitiva, las magnitudes excluyentes se aplicarán de forma conjunta exclusivamente cuando concurran las dos circunstancias apuntadas, por lo que si en el caso planteado es de aplicación el computo conjunto, ambos cónyuges quedarán excluidos del ámbito de aplicación del método de estimación objetiva al superarse la magnitud específica de la actividad desarrollada. Aplicando la normativa que regula el cómputo conjunto al caso planteado en la consulta, se observa que la primera circunstancia se cumple, pues las actividades desarrolladas por los cónyuges deben calificarse como idénticas o similares, al ser la misma. Por lo que se refiere a la otra circunstancia exigida por la normativa para realizar el cómputo conjunto (dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales), dado lo escueto del escrito de consulta no se puede determinar si se va a producir dicha circunstancia o no, por lo que no se puede contestar afirmativa o negativamente a la cuestión planteada. No obstante, al tratarse de una cuestión de hecho, la comprobación de esta segunda circunstancia no es una cuestión de derecho, sino de hecho, que deberá efectuarse, en su caso, por los órganos de gestión e inspección del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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