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V3191-17 13 de diciembre de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los pagos de FOGASA deben imputarse al ejercicio en que eran exigibles mediante autoliquidación complementaria

Se consulta cómo imputar temporalmente los importes percibidos de FOGASA por salarios y diferencias salariales impagadas. La DGT responde que deben declararse en el ejercicio en que eran exigibles, utilizando la autoliquidación complementaria.

La cuestión planteada

Imputación temporal del importe percibido del FOGASA y cómo distribuirlo entre los distintos períodos impositivos a los que haya de imputarse.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al período en que son exigibles. Si se perciben en periodos distintos por circunstancias no imputables al contribuyente, se debe practicar autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses. Si el pago de FOGASA cubre varios ejercicios, se debe imputar proporcionalmente según la cantidad adeudada en cada año respecto al total.

Implicaciones prácticas

  • Los importes de FOGASA deben declararse en el ejercicio fiscal al que correspondan los salarios impagados.
  • El contribuyente debe presentar autoliquidaciones complementarias para corregir la imputación temporal de los rendimientos.
  • La distribución de los pagos de FOGASA debe realizarse de forma proporcional al importe adeudado en cada ejercicio.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar declaraciones de años anteriores mediante autoliquidaciones complementarias.
  • Analizar la distribución proporcional de los cobros de FOGASA según la deuda devengada por cada ejercicio.

Checklist

  • Identificar los ejercicios fiscales en los que los salarios eran exigibles.
  • Cuantificar la deuda salarial correspondiente a cada período impositivo.
  • Verificar que la imputación de los cobros de FOGASA respeta la proporcionalidad de la deuda por año.
  • Preparar las autoliquidaciones complementarias para los ejercicios afectados.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3191-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/12/2017 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 14. Descripción de hechos Trabajadores que pasaron subrogados a una empresa que fue declarada en concurso de acreedores por auto de 13 de mayo de 2016, dejando impagadas las nóminas de los meses de febrero y marzo de 2016, además de importes pendientes por diferencias salariales de varios años (según el ejemplo que se plantea, de 2012, 2014, 2015 y 2016). El Fondo de Garantía Salarial (FOGASA) ha abonado un importe a cada trabajador pero sin especificar el período fiscal al que pertenece ni distinguir si corresponde a las diferencias salariales o a las nóminas de febrero y marzo de 2016. En los datos fiscales de 2016 de los trabajadores constan, como rendimientos del trabajo, la totalidad de lo que se supone debería haberles pagado la empresa (incluyendo las nóminas que no ha pagado) y, además, los trabajadores han percibido los importes del FOGASA. Cuestión planteada Imputación temporal del importe percibido del FOGASA y cómo distribuirlo entre los distintos períodos impositivos a los que haya de imputarse. Contestación completa En cuanto a la imputación temporal de los rendimientos del trabajo (calificación que procede en el presente caso), el artículo 14.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece, como regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Junto a esta regla general, el apartado 2 de dicho artículo contiene ciertas reglas especiales, entre ellas, en sus letras a) y b), dispone lo siguiente: “a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.” Por tanto, el trabajador no debió inicialmente consignar en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) los rendimientos del trabajo que se le adeudaban. A partir del momento en que percibió el pago del FOGASA debe declarar los rendimientos percibidos, imputándolos al correspondiente período de su exigibilidad, mediante, en su caso, la presentación de la correspondiente autoliquidación complementaria, en el plazo existente entre la fecha en que percibió los rendimientos y el final del inmediato siguiente plazo de declaración del IRPF, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Si, conforme lo señalado, el importe percibido del FOGASA debiera imputarse a varios ejercicios, y, dado que, como se indica en el escrito de consulta, el importe satisfecho por el FOGASA en concepto de salarios fue, por aplicación de los límites previstos en la normativa, inferior a lo adeudado a los trabajadores por su empresa, no especificándose las cantidades que corresponden a cada uno de los ejercicios fiscales, el trabajador, en sus autoliquidaciones, deberá imputar los rendimientos percibidos a cada ejercicio según la cantidad que proporcionalmente corresponda a la cantidad adeudada en cada año respecto al total de la misma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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