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V2883-19 21 de octubre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · nuda propiedad

Las rentas del alquiler deben atribuirse al usufructuario y no al nudo propietario

Una nuda propietaria pregunta a quién deben atribuirse las rentas de un alquiler realizado con permiso de la usufructuaria. La DGT responde que los rendimientos del capital inmobiliario corresponden al usufructuario.

La cuestión planteada

A quién se deben atribuir las rentas obtenidas en el IRPF.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del capital se atribuyen a los titulares de los bienes según las normas de titularidad jurídica. Según el Código Civil, el usufructuario tiene derecho a percibir todos los frutos civiles de los bienes usufructuados. Por tanto, la atribución y tributación de los rendimientos de capital inmobiliario corresponde al usufructuario.

Implicaciones prácticas

  • La obligación tributaria por rentas de alquiler recae exclusivamente en el usufructuario.
  • El nudo propietario no debe declarar los ingresos derivados del arrendamiento en su IRPF.
  • La titularidad de los frutos civiles determina la capacidad contributiva en este supuesto.

Puntos de planificación

  • Verificar la naturaleza jurídica de la titularidad sobre el inmueble.
  • Evaluar la correcta asignación de los ingresos en las declaraciones de IRPF de ambos titulares.

Checklist

  • Confirmar la existencia de un derecho de usufructo inscrito o constituido.
  • Comprobar que los ingresos del alquiler se imputan al usufructuario.
  • Verificar que el nudo propietario no incluye estas rentas en su base imponible.
  • Asegurar la concordancia entre la titularidad jurídica y la declaración tributaria.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2883-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/10/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 11. Descripción de hechos La consultante es la nuda propietaria de una vivienda que ha arrendado con la autorización verbal de la usufructuaria. Cuestión planteada A quién se deben atribuir las rentas obtenidas en el IRPF. Contestación completa El apartado 3 del artículo 11 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), regula las reglas de individualización de los rendimientos del capital, configurándolas de la siguiente forma: “Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidos en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.” Conforme al artículo 467 del Código Civil “el usufructo da derecho a disfrutar de los bienes ajenos con la obligación de conservar su forma y sustancia, a no ser que el título de su constitución o la ley autoricen otra cosa.” Y, según el artículo 471 del mismo código “el usufructuario tendrá derecho a percibir todos los frutos naturales, industriales y civiles, de los bienes usufructuados (…).” Esta atribución al usufructuario de todos los frutos que produzcan los bienes usufructuados comporta que será a él a quien corresponderá la atribución y tributación de los rendimientos de capital inmobiliario. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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