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V2693-20 2 de septiembre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

Se pueden amortizar los bienes muebles cedidos con la vivienda en el arrendamiento de capital inmobiliario

Un contribuyente pregunta cómo calcular la amortización de los muebles de una vivienda arrendada si no tiene las facturas. La DGT responde que es posible deducir la amortización de los bienes muebles siempre que se acredite su coste y fecha de adquisición.

La cuestión planteada

A efectos de la determinación de los rendimientos de capital inmobiliario, forma de calcular la amortización de los bienes muebles cedidos junto con la vivienda.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del arrendamiento de un apartamento son rendimientos del capital inmobiliario. Los bienes de naturaleza mobiliaria cedidos con el inmueble son deducibles mediante la amortización, aplicando los coeficientes de la tabla de amortizaciones simplificada. El coste y la fecha de adquisición de dicho mobiliario deben acreditarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

Implicaciones prácticas

  • Los bienes muebles cedidos con la vivienda permiten reducir la base imponible de los rendimientos de capital inmobiliario.
  • La deducción requiere la aplicación de los coeficientes de la tabla de amortizaciones simplificada.
  • La validez de la deducción depende de la capacidad de acreditar el coste y la fecha de adquisición de los muebles.

Puntos de planificación

  • Valorar la idoneidad de incluir mobiliario en los contratos de arrendamiento para optimizar la carga fiscal.
  • Evaluar la suficiencia de los medios de prueba disponibles para justificar el valor de los bienes muebles.

Checklist

  • Verificar que los bienes muebles se encuentran cedidos junto con el inmueble en el contrato.
  • Comprobar la existencia de medios de prueba para acreditar el coste de adquisición.
  • Confirmar que la fecha de adquisición de los muebles es fehaciente.
  • Aplicar los coeficientes de la tabla de amortizaciones simplificada para el cálculo.
  • Asegurar que los bienes se clasifican correctamente como rendimientos de capital inmobiliario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2693-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/09/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 23. RIRPF RD 439/2007, Art. 14 Descripción de hechos El consultante es titular de una vivienda que se encuentra arrendada con bienes muebles y enseres, si bien no conserva la factura de compra de los mismos. Cuestión planteada A efectos de la determinación de los rendimientos de capital inmobiliario, forma de calcular la amortización de los bienes muebles cedidos junto con la vivienda. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento no se realiza como actividad económica, por no prestarse servicios propios de la industria hotelera y no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento del apartamento constituyen rendimientos del capital inmobiliario. En desarrollo del artículo 23 de la LIRPF los artículos 13 y 14 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), recogen los gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario. Respecto a los gastos de amortización, el artículo 14 del Reglamento del Impuesto establece lo siguiente: “1. Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva. 2. Se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad: a) Tratándose de inmuebles: cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cómputo el del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año. b) Tratándose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un período superior al año y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada a que se refiere el artículo 30.1.ª de este Reglamento. (…).” Por tanto, la deducibilidad del mobiliario y demás enseres se efectuará por la vía de la amortización, en función de la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por la Orden de 27 de marzo de 1998, que establece un coeficiente lineal máximo del 10 por 100 y un periodo máximo de 20 años, a contar desde la fecha de adquisición, que se aplicará sobre los respectivos costes de adquisición satisfechos. Tanto el coste como la fecha de adquisición del mobiliario deberá ser acreditado por el consultante por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, conforme dispone el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), correspondiendo la valoración de las pruebas aportadas a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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