Volver al índice
V2354-14 9 de septiembre de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · base imponible

Los gastos de comunidad e IBI repercutidos en el alquiler de oficinas forman parte de la base imponible del IVA

Se consulta si el IBI y los gastos de comunidad repercutidos al arrendatario de unas oficinas deben incluirse en la base imponible del IVA. La DGT responde que estos conceptos, junto con suministros y otros créditos efectivos, integran la contraprestación sujeta al impuesto.

La cuestión planteada

Inclusión del referido tributo en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

La base imponible del IVA en el arrendamiento de inmuebles incluye la renta y cualquier cantidad asimilada o crédito efectivo derivado de la prestación y sus accesorias. Esto comprende el IBI, cuotas de comunidad y suministros siempre que se repercutan al arrendatario. Si se repercute una cantidad superior al gasto real, esa diferencia también forma parte de la base imponible.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible del IVA debe integrar el IBI, las cuotas de comunidad y los suministros repercutidos al arrendatario.
  • Cualquier importe repercutido que exceda el coste real del gasto también debe tributar en la base imponible del IVA.
  • El arrendador debe aplicar el tipo impositivo correspondiente sobre el total de la contraprestación, incluyendo los conceptos accesorios.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta integración de gastos accesorios en la facturación mensual de alquileres.
  • Analizar la estructura de los contratos de arrendamiento para asegurar que la repercusión de gastos sea conforme a este criterio.

Checklist

  • Verificar que el IBI repercutido se incluya en la base imponible del IVA.
  • Comprobar que las cuotas de comunidad repercutidas tributen con IVA.
  • Asegurar que los suministros repercutidos formen parte de la contraprestación sujeta al impuesto.
  • Validar que los importes excedentes sobre el gasto real se incluyan en la base imponible.
  • Revisar que la facturación de alquileres no se limite únicamente a la renta pura.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2354-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 09/09/2014 Normativa Art. 78. Ley 37/1992; Descripción de hechos Repercusión de gastos como recibo de la comunidad de propietarios y el I.B.I. sobre el arrendatario de unas oficinas. Cuestión planteada Inclusión del referido tributo en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa Primero.- El artículo 78, apartado uno y apartado dos, número 1º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone lo siguiente: “Uno. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. Dos. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación: 1º. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma.”. De acuerdo con lo anterior, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo, procedente del destinatario o de terceras personas, incluyéndose en el concepto de contraprestación cualquier crédito efectivo a favor de quien realice la operación gravada, derivado tanto de la prestación principal como de las accesorias de la misma. Segundo.- En relación con la determinación de la base imponible en los arrendamientos de bienes inmuebles sujetos y no exentos al Impuesto sobre el Valor Añadido, esta Dirección General de Tributos, entre otras, en sus Resoluciones de 7 de febrero de 1986 (BOE del 11), 13 de marzo de 1986 (BOE del 20) y 2 junio de 1986 (BOE del 13) ha determinado lo siguiente: "Se incluyen en el concepto de contraprestación, no solamente el importe de la renta, sino también las cantidades asimiladas a la renta y cualquier otro crédito efectivo del arrendador frente al arrendatario derivado de la prestación arrendaticia y de otras accesorias a la misma.". Entre los conceptos que, según las citadas Resoluciones, forman parte de la base imponible de las operaciones de arrendamiento de inmuebles sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre que se repercutan al arrendatario, se enuncian los siguientes: contribución territorial urbana (actual Impuesto sobre Bienes Inmuebles; IBI), cuota de participación en los gastos generales (incluidos el sueldo del portero o conserje), repercusiones por obras, repercusiones por suministros energéticos y otros conceptos análogos. En consecuencia con todo lo anterior, y de acuerdo con la reiterada doctrina de este Centro directivo (por todas, la consulta número V2519-11, de 21 de octubre de 2011), la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido en el arrendamiento de unas oficinas a que se refiere el escrito de consulta, estará constituida por el importe total de la contraprestación del referido servicio, incluyéndose en dicho concepto no solamente el importe de la renta, sino también las cantidades asimiladas a la renta y cualquier crédito efectivo derivado de la prestación de servicios y de otras accesorias a la misma, como el importe de los suministros (agua y energía eléctrica) y los gastos de comunidad que se señalan en el escrito de consulta y que, según la legislación aplicable o las cláusulas contractuales, se repercutan por el arrendador al arrendatario. Lógicamente sólo debe trasladarse el gasto real correspondiente a dichos gastos, excluido, en su caso, el Impuesto sobre el Valor Añadido que grava los mismos, ya que el arrendador podrá normalmente deducir el Impuesto soportado en los gastos o suministros contratados y sólo debería incluir en la base imponible del Impuesto el importe que es efectivamente gasto para el mismo, es decir, el importe neto sin el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a los citados gastos. No obstante, si por acuerdo entre las partes o por decisión del arrendador, se repercutiera al arrendatario una cantidad superior al gasto efectivamente realizado, incluyendo, entre las cantidades que por estos conceptos se cobra al arrendatario, partidas que no constituyen gastos reales, como por ejemplo el propio Impuesto soportado y deducible, esa cantidad superior también formaría parte de la base imponible sujeta a gravamen por este tributo. Segundo.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita