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V2331-15 23 de julio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los salarios cobrados de FOGASA deben imputarse al año en que eran exigibles mediante declaraciones complementarias

Una contribuyente recibió en 2014 un pago de FOGASA por salarios pendientes de 2011, 2012 y 2013. Hacienda responde que debe declarar esos ingresos en los años que correspondan a cada salario, no en el año del cobro.

La cuestión planteada

Ejercicio o ejercicios al que debe imputar la cantidad cobrada del Fondo de Garantía Salarial y, en caso de tener que presentar varias declaraciones complementarias, qué cantidad de lo cobrado corresponde a cada una.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo deben imputarse al periodo en que son exigibles. Si por circunstancias no imputables al contribuyente se perciben en periodos distintos, se imputarán a los años de exigibilidad mediante autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses. Al no especificarse la cantidad por año, se debe repartir el importe percibido proporcionalmente según la deuda de cada ejercicio respecto al total adeudado.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos de FOGASA deben declararse en el ejercicio de su exigibilidad y no en el del cobro efectivo.
  • La presentación de declaraciones complementarias para corregir la imputación no conlleva sanción ni intereses de demora.
  • El reparto de la cantidad percibida debe realizarse de forma proporcional al importe adeudado en cada ejercicio.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar declaraciones de años anteriores ante cobros de deudas salariales.
  • Analizar la proporcionalidad de los importes adeudados por ejercicio para el cálculo de la autoliquidación.

Checklist

  • Identificar el ejercicio de exigibilidad de cada cantidad cobrada de FOGASA.
  • Calcular la deuda total adeudada por cada año para determinar el coeficiente de reparto.
  • Presentar declaraciones complementarias por cada ejercicio afectado.
  • Verificar que la imputación se realiza en el periodo de exigibilidad y no en el de percepción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2331-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 23/07/2015 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 14. Descripción de hechos Mediante resolución de 27 de noviembre de 2014, el Fondo de Garantía Salarial reconoció a la consultante el derecho a percibir 6.010,80 euros en concepto de salarios que tenía pendientes de cobro de los años 2011, 2012 y 2013. Dicha cantidad le fue abonada a la consultante en el mes de diciembre de 2014. El importe percibido, en virtud de dicha resolución del Fondo de Garantía Salarial, es inferior a los salarios que se le adeudaban a la consultante, sin que se especifique en la resolución la cantidad que corresponde a cada ejercicio. Cuestión planteada Ejercicio o ejercicios al que debe imputar la cantidad cobrada del Fondo de Garantía Salarial y, en caso de tener que presentar varias declaraciones complementarias, qué cantidad de lo cobrado corresponde a cada una. Contestación completa Como regla general, los rendimientos del trabajo (calificación que procede en este supuesto) se imputan al período impositivo en que son exigibles por el perceptor. Ahora bien, junto con esta regla general, la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de la leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, recoge, en su artículo 14.2.b), una regla especial de imputación temporal, que establece lo siguiente: “b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto." Por aplicación de la regla especial del artículo 14.2 b) de la LIRPF, la consultante, a partir del momento en que percibió el pago del Fondo de Garantía Salarial (en adelante, FOGASA), deberá declarar tales rendimientos del trabajo, imputándolos al correspondiente período de su exigibilidad (años 2011, 2012 y 2013), presentando las correspondientes autoliquidaciones complementarias en el plazo existente entre la fecha en que percibió los rendimientos y el final del inmediato siguiente plazo de declaración del IRPF (en este caso, la fecha de finalización del plazo de declaración por el período impositivo 2014, esto es, el 30 de junio de 2015), sin sanción ni intereses ni recargos. En el presente caso, en que el pago único percibido del FOGASA es inferior a lo adeudado a la consultante, por aplicación de los límites previstos en la normativa, y no se especifica las cantidades que corresponden a cada uno de los años, la consultante, en las declaraciones complementarias, deberá imputar los rendimientos percibidos a cada ejercicio según la cantidad que proporcionalmente corresponda a la cantidad adeudada en cada año respecto al total de la misma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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