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V2301-18 7 de agosto de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · sociedad de gananciales

No hay ganancia patrimonial en la disolución de la sociedad de gananciales si la adjudicación se corresponde con la cuota de titularidad

Se consulta si la disolución de una sociedad de gananciales con reparto de bienes y deudas a partes iguales genera una ganancia patrimonial. La DGT responde que no existe alteración en la composición del patrimonio si la adjudicación se corresponde con la cuota de titularidad.

La cuestión planteada

Si existe o no exceso de adjudicación y por tanto, ganancia patrimonial como consecuencia de la disolución de la sociedad de gananciales.

El criterio de la DGT

La disolución de la sociedad de gananciales y la adjudicación de la participación correspondiente no constituye una alteración patrimonial que genere ganancias o pérdidas. Los bienes conservan sus valores y fechas de adquisición originarios. Solo existiría alteración patrimonial si se adjudicaran bienes por un valor superior a la cuota de titularidad de uno de los cónyuges.

Implicaciones prácticas

  • La adjudicación de bienes en la disolución de gananciales no activa el devengo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
  • Los valores de adquisición y las fechas de compra de los bienes se mantienen intactos para futuras transmisiones.
  • El exceso de valor en la adjudicación respecto a la cuota de titularidad sí tributará como ganancia patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valoración de la composición de la masa ganancial para asegurar que la adjudicación no supere la cuota de titularidad.
  • Análisis de la equivalencia entre bienes y deudas adjudicadas para evitar excesos de valor.

Checklist

  • Verificar que el valor de los bienes adjudicados no supera la cuota de titularidad del cónyuge.
  • Comprobar que la adjudicación de deudas se realiza de forma proporcional a la cuota.
  • Mantener la trazabilidad de los valores y fechas de adquisición originales de los bienes.
  • Identificar posibles excesos de adjudicación que deban tributar como ganancia patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2301-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/08/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 33. Descripción de hechos En febrero de 2017 el Juzgado de Instrucción Nº 2 de Mérida aprueba el acuerdo de liquidación de la sociedad de gananciales de la consultante y su entonces cónyuge. En dicho acuerdo, se establecía el reparto de los bienes y deudas de la sociedad de gananciales a partes iguales entre ambos. Cuestión planteada Si existe o no exceso de adjudicación y por tanto, ganancia patrimonial como consecuencia de la disolución de la sociedad de gananciales. Contestación completa De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante LIRPF-, “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” El apartado 2 del mismo precepto establece que “Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio: a) En los supuestos de división de la cosa común. b) En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación. c) En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros. Los supuestos a los que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos”. Conforme con lo anterior, la disolución de la sociedad de gananciales y la posterior adjudicación a cada uno de los cónyuges de su correspondiente participación en la sociedad no constituye ninguna alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que pudiera dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de titularidad. En estos supuestos no se podrán actualizar los valores de los bienes o derechos recibidos, que conservarán los valores de adquisición originarios, y, a efectos de futuras transmisiones, las fechas de adquisición originarias. Solo en el caso de que se atribuyesen a uno de los cónyuges bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, existiría una alteración patrimonial en el otro cónyuge, generándose una ganancia o pérdida patrimonial. En el caso objeto de consulta, de los datos aportados se desprende que la adjudicación del activo y pasivo de la sociedad de gananciales se realiza a partes iguales entre los cónyuges, y que por tanto, se corresponde con la participación indivisa de los mismos en la sociedad de gananciales. En consecuencia, y partiendo de la consideración de que los valores de adjudicación de los bienes y deudas que integran el haber ganancial se corresponden con su respectivo valor de mercado, no existiría alteración patrimonial con motivo de la disolución de la sociedad de gananciales, conservando los bienes adjudicados los valores y fechas de adquisición originarios. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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