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V2282-14 5 de septiembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

La exclusión del método de estimación objetiva se aplica desde el inicio del año inmediato posterior a la causa

Se consulta en qué período impositivo se aplicaría la exclusión del método de estimación objetiva por incompatibilidad. La DGT responde que la exclusión surte efectos desde el inicio del año siguiente al que se produce la circunstancia de exclusión.

La cuestión planteada

Período impositivo en el que podría aplicar el método de estimación objetiva.

El criterio de la DGT

La exclusión del método de estimación objetiva produce efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca la circunstancia de exclusión. Si la causa de exclusión desaparece, el contribuyente podrá volver al método siempre que cumpla los requisitos de aplicación en el período impositivo anterior. Dependiendo de si la actividad incompatible se inició antes o después de la de transporte, la exclusión y el posterior regreso al método variarán en sus años de aplicación.

Implicaciones prácticas

  • La exclusión del método de estimación objetiva no es inmediata al hecho causante, sino que se aplica al ejercicio siguiente.
  • El retorno al método de estimación objetiva requiere el cumplimiento de los requisitos en el ejercicio inmediatamente anterior.
  • La cronología de la actividad incompatible determina el año exacto de la exclusión y del posible regreso al método.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto financiero de la transición al método de estimación directa durante el año de exclusión.
  • Analizar la temporalidad de las nuevas actividades para prever el ejercicio de aplicación de la exclusión.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta de inicio de la actividad incompatible.
  • Verificar el cumplimiento de requisitos para el método de estimación objetiva en el ejercicio previo al regreso.
  • Comprobar el ejercicio en el que debe aplicarse la exclusión según la normativa vigente.
  • Contrastar la actividad nueva con las actividades permitidas en el método de estimación objetiva.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2282-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/09/2014 Normativa RIRPF RD 439/2007, art. 34 Descripción de hechos La consultante ejerce, desde el 1 de octubre de 2010, la actividad económica de transporte por auto-taxi, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. Al mismo tiempo, percibía unas pequeñas comisiones por pólizas de seguros concertados, actividad por la que no se dio de alta en el Censo de Empresarios. Debido a la incompatibilidad entre la estimación objetiva y la estimación directa, la Administración de la AEAT de Figueres le comunicó la exclusión del método de estimación objetiva de la actividad de transporte por auto-taxi, rectificando las declaraciones realizadas hasta dicho momento. En 2012, ha cesado en la actividad de mediadora de seguros. Cuestión planteada Período impositivo en el que podría aplicar el método de estimación objetiva. Contestación completa En el artículo 34 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) se regula la exclusión del método de estimación objetiva, estableciendo: “1. Será causa determinante de la exclusión del método de estimación objetiva la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el artículo 32.2 de este Reglamento o el haber superado los límites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle el mismo. La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia. 2. También se considerarán causas de exclusión de este método la incompatibilidad prevista en el artículo 35 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del artículo 36 de este Reglamento. 3. La exclusión del método de estimación objetiva supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, en los términos previstos en el apartado 1 del artículo 28 de este Reglamento.” De acuerdo con este precepto, al contribuyente al que se le produzca alguna de las circunstancias de exclusión del método de estimación objetiva en un período impositivo, como sucede con la incompatibilidad con la estimación directa, quedará excluido del mismo el año inmediato posterior, por lo que en el caso planteado, la exclusión se habrá producido en 2010, si la actividad de mediación se realizase antes del inicio de la actividad de transporte por auto-taxi, o en el año 2011, si la actividad de mediación se hubiese iniciado con posterioridad a la de transporte por auto-taxi. Esta exclusión tendrá un efecto temporal de tres años, por lo que estará excluido del método de estimación objetiva, en el primer caso, al menos en los períodos impositivos 2010, 2011 y 2012; mientras que en el segundo, la exclusión operaría, al menos, en los períodos impositivos 2011, 2012 y 2013. Como en el año 2012, desaparece la causa de exclusión del método, la consultante quedará incluido en el ámbito de aplicación del método, siempre que se cumplan las circunstancias que delimitan el ámbito de aplicación del método en el período impositivo anterior, en el primer caso, en el período impositivo 2013, mientras que en el segundo caso, en el 2014. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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