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V2271-20 3 de julio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · valor de adquisición

Los movimientos de tierras y nivelación del terreno se consideran una mejora del valor de adquisición del terreno

Una agricultora consulta si los gastos de movimientos de tierras y nivelación previos a la construcción de un invernadero son deducibles. La DGT responde que estos costes deben tratarse como una mejora que se incorpora al valor de adquisición del terreno.

La cuestión planteada

Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los gastos derivados de los movimientos de tierras y nivelación del terreno.

El criterio de la DGT

El coste de los movimientos de tierras y la nivelación del terreno debe tratarse como una mejora del elemento patrimonial. Por tanto, se incorpora al valor de adquisición del terreno y no es amortizable, ya que el valor del suelo no se incluye en el cómputo de la amortización de los inmuebles.

Implicaciones prácticas

  • Los costes de nivelación no permiten reducir la base imponible mediante amortización anual.
  • Dichos gastos incrementan el valor de adquisición del terreno para el cálculo de la ganancia patrimonial en una futura transmisión.
  • El gasto no es deducible como coste de explotación o de construcción en el ejercicio en que se realiza.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la no amortización de estos costes en la rentabilidad del proyecto.
  • Analizar la correcta integración de estos importes en el valor de adquisición para la futura venta del inmueble.

Checklist

  • Verificar que los costes de movimientos de tierra se han sumado al valor de adquisición del suelo.
  • Comprobar que no se han incluido estos gastos en la base de amortización del inmueble.
  • Asegurar la correcta clasificación contable de estos importes como mejoras del terreno.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2271-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/07/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 35. Descripción de hechos La consultante desarrolla una actividad agrícola determinando el rendimiento neto de su actividad con arreglo al método de estimación objetiva. Recientemente ha adquirido una finca rústica en la que va a proceder a construir un invernadero. Con carácter previo al inicio de las obras de construcción del invernadero, se va a realizar por una empresa distinta a la constructora, diversos movimientos de tierras y nivelación del terreno para la correcta construcción del citado invernadero. Cuestión planteada Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los gastos derivados de los movimientos de tierras y nivelación del terreno. Contestación completa En relación con la finca adquirida, la cual tiene la consideración de elemento del inmovilizado afecto a la actividad económica desarrollada por la consultante, el artículo 35 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, define el valor de adquisición de tales elementos a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial que se pudiera generar en una futura transmisión en los siguientes términos: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, más los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá este.” Asimismo, el artículo 37.1.n) de la LIRPF establece, dentro de las reglas especiales de valoración, que: “n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor”. Por su parte el artículo 40 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), señala que: “1. El valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto. A estos efectos, se considerará como amortización mínima la resultante del período máximo de amortización o el porcentaje fijo que corresponda, según cada caso. 2. Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará como fecha de adquisición la que corresponda a la afectación”. En el caso planteado, el coste de los movimientos de tierras y nivelación del terreno debe tratarse como una mejora, por lo que se incorporaría al valor de adquisición del terreno, no siendo amortizable al no incluirse en el cómputo de la amortización de los inmuebles el valor del suelo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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