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V2227-24 15 de octubre de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La exención de las prestaciones de planes de pensiones para personas con discapacidad depende de que las aportaciones se realizaran bajo el régimen especial

Se consulta si el rescate de un plan de pensiones para un hijo con discapacidad psíquica está exento de IRPF y si no debe sufrir retención. La DGT responde que la exención solo aplica si las aportaciones se hicieron bajo el régimen fiscal especial para personas con discapacidad.

La cuestión planteada

Si las cantidades que se obtengan como consecuencia del rescate del plan de pensiones, están exentas de tributación en el IRPF en virtud del artículo 7.w) de la LIRPF, y, en consecuencia, si dichas cantidades se perciben sin retención a cuenta del impuesto de acuerdo con el artículo 75.3.a) del Reglamento del Impuesto.

El criterio de la DGT

La exención del artículo 7.w) de la LIRPF se aplica a las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a sistemas de previsión social para personas con discapacidad. No se puede aplicar este régimen a prestaciones que deriven de aportaciones hechas bajo el régimen general, aunque se tenga una discapacidad reconocida al percibir la prestación. Si se cumplen los requisitos de exención, no habrá obligación de practicar retención según el Reglamento del Impuesto.

Implicaciones prácticas

  • La exención del IRPF requiere que la naturaleza de la aportación sea de régimen especial para discapacidad.
  • Tener una discapacidad reconocida al momento del rescate no habilita la exención si las aportaciones fueron bajo el régimen general.
  • La ausencia de retención en la fuente solo es aplicable si se cumplen los requisitos de exención de la LIRPF.

Puntos de planificación

  • Verificar el origen y régimen fiscal de las aportaciones realizadas al plan de pensiones.
  • Evaluar la aplicación de la exención según la modalidad de la aportación y no solo por la condición de discapacidad del beneficiario.

Checklist

  • Comprobar si las aportaciones al plan de pensiones se realizaron bajo el régimen especial para personas con discapacidad.
  • Confirmar que las aportaciones no pertenecen al régimen general de previsión social.
  • Verificar la aplicación del artículo 7.w) de la LIRPF sobre la base de la naturaleza de la aportación.
  • Validar la procedencia de la no retención según el artículo 75.3.a) del Reglamento del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2227-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/10/2024 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 7.w). Descripción de hechos En la familia del consultante se ha constituido un plan de pensiones a favor de un hijo, el cual presenta una discapacidad psíquica. Cuando se produzca una de la contingencias contempladas en el plan, el hijo con discapacidad percibirá una renta, que en cómputo anual sería inferior al importe de 3 veces el IPREM. Cuestión planteada Si las cantidades que se obtengan como consecuencia del rescate del plan de pensiones, están exentas de tributación en el IRPF en virtud del artículo 7.w) de la LIRPF, y, en consecuencia, si dichas cantidades se perciben sin retención a cuenta del impuesto de acuerdo con el artículo 75.3.a) del Reglamento del Impuesto. Contestación completa En primer lugar, para resolver la presente consulta se debe precisar que, en la información aportada por el consultante en su escrito, no se concreta el grado de discapacidad de su hijo ni si las aportaciones al plan de pensiones se realizaron en aplicación del régimen fiscal especial previsto para los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. Por otro lado, el artículo 7.w) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que estarán exentos: “w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, hasta un importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples. (…)” Por su parte, el artículo 53 de la LIRPF al que se alude en dicho precepto se refiere a las aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. Como puede observarse, se establece un régimen fiscal especial para las prestaciones percibidas por personas con discapacidad, siempre y cuando tales prestaciones deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones constituidos a favor de personas con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psíquica igual o superior al 33 por ciento o con una incapacidad declarada jurídicamente con independencia de su grado. De acuerdo con lo anterior, si las aportaciones al plan de pensiones se realizaron bajo el régimen especial, a la prestación se le aplicará la exención antes transcrita. Sin embargo, no se podrán acoger a dicho régimen especial las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al régimen general, aunque en el momento de percibir la prestación se tenga reconocida una discapacidad. Por último, por lo que se refiere a las retenciones, debe tenerse en cuenta el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, el cual determina las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. Así, en el apartado 1 de este artículo se establece que estarán sujetas a retención e ingreso a cuenta: “a) Los rendimientos del trabajo.” No obstante, el apartado 3 del mismo artículo dispone que no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre: “a) Las rentas exentas y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.” En consecuencia, sólo si se cumplieran todos los requisitos legales para que las rentas percibidas derivadas del rescate del plan de pensiones objeto de consulta estén exentas de tributación en el Impuesto en virtud de lo establecido en el artículo 7.w) de la LIRPF, las mismas no estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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