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V2125-22 10 de octubre de 2022 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · estimación directa

La valoración de un inmueble para el Impuesto sobre Sociedades debe seguir el Código de Comercio

Se consulta si la valoración de un inmueble para el Impuesto sobre Sociedades puede basarse en la valoración de una Comunidad Autónoma para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. La DGT responde que la valoración debe seguir los criterios del Código de Comercio y la normativa contable.

El criterio de la DGT

De acuerdo con el artículo 17.1 de la LIS, los elementos patrimoniales se valorarán según los criterios del Código de Comercio y su normativa de desarrollo. La valoración de un inmueble realizada por una Comunidad Autónoma para el cálculo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados no es un precepto de la LIS que corrija la valoración contable.

Implicaciones prácticas

  • La valoración contable de inmuebles para el Impuesto sobre Sociedades debe ajustarse estrictamente a la normativa del Código de Comercio.
  • Los valores de referencia utilizados por las Comunidades Autónomas para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales no tienen carácter vinculante para la valoración contable en el Impuesto sobre Sociedades.

Puntos de planificación

  • Valoración de la coherencia entre los registros contables y los criterios de valoración del Código de Comercio.
  • Análisis de la diferencia entre el valor de mercado o de referencia autonómico y el valor contable exigido por la LIS.

Checklist

  • Verificar que la valoración del inmueble cumple con el artículo 38 del Código de Comercio.
  • Comprobar que no se ha utilizado el valor de referencia autonómico como base única de la valoración contable.
  • Asegurar la aplicación del Real Decreto 1514/2007 en la valoración de los elementos patrimoniales.
  • Validar que la valoración cumple con los artículos 10.3, 11.1 y 17.1 de la LIS.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2125-22 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 10/10/2022 Normativa LIS Ley 27/2014 art. 10-3;11-1;17-1 Descripción de hechos La consultante compró un inmueble a una Comunidad Autónoma. Posteriormente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se valora el inmueble por encima del precio de adquisición. Cuestión planteada Indicar a efectos del Impuesto sobre Sociedades, cuál es el valor de adquisición para calcular el beneficio de la venta del inmueble, el precio de adquisición o el valor otorgado por la Comunidad Autónoma en cuestión. Contestación completa El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS) señala que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. El artículo 11.1 de la LIS, relativo la imputación temporal, establece que “los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al periodo impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros”. Por otra parte, el artículo 17.1 de la LIS señala que “los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios previstos en el Código de Comercio, corregidos por la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley”. Contablemente, y entre otros principios relativos al registro valoración de los elementos integrantes de las partidas que figuran en las cuentas anuales, el artículo 38 del Código de Comercio establece que, sin perjuicio de lo señalado en otros artículos posteriores, los activos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción. En desarrollo de lo anterior, la Segunda Parte del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, destina la Norma de Registro y Valoración 2ª al inmovilizado material. Por tanto, en el caso consultado, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 17.1 de la LIS, anteriormente reproducido, el inmueble se valorará de acuerdo con los criterios previstos en el Código de Comercio y normativa de desarrollo. Con la información que consta en el escrito de consulta este Centro directivo no puede establecer si en el momento de la transmisión del inmueble procederá la aplicación de algún precepto de la LIS que corrija la valoración existente a efectos contables, sin que, en cualquier caso, entre tales preceptos se encuentre la valoración dada al inmueble por una Comunidad Autónoma a los efectos de calcular el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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