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V1992-17 24 de julio de 2017 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · base imponible

Se puede reducir la base imponible por aportaciones al plan de pensiones del cónyuge bajo ciertos límites

El consultante pregunta si puede deducir aportaciones a un plan de pensiones de su cónyuge y cómo realizar el procedimiento. La DGT indica que es posible si el cónyuge tiene rentas bajas y aclara que la aportación debe ser realizada por el propio cónyuge.

La cuestión planteada

Tratamiento tributario. Procedimiento para realizar dichas aportaciones.

El criterio de la DGT

Si el cónyuge no tiene rendimientos del trabajo o actividades económicas, o estos son inferiores a 8.000 euros anuales, el contribuyente puede reducir su base imponible por las aportaciones al plan de pensiones del cónyuge con un límite de 2.500 euros anuales. No obstante, la aportación debe ser realizada por el propio cónyuge en su condición de partícipe.

Implicaciones prácticas

  • El contribuyente puede reducir su base imponible mediante aportaciones al plan de pensiones del cónyuge si este percibe menos de 8.000 euros anuales.
  • El límite máximo de reducción para estas aportaciones es de 2.500 euros anuales.
  • La aportación debe ser efectuada por el propio cónyuge en su condición de partícipe para que sea válida.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de ingresos anuales del cónyuge para verificar el cumplimiento del umbral de 8.000 euros.
  • Evaluar la conveniencia de que el cónyuge realice la aportación directamente para cumplir con el requisito de partícipe.

Checklist

  • Comprobar que los rendimientos del trabajo o actividades económicas del cónyuge no superen los 8.000 euros anuales.
  • Verificar que la aportación al plan de pensiones sea realizada por el cónyuge como partícipe.
  • Controlar que el importe de la aportación no exceda el límite de 2.500 euros anuales.
  • Asegurar la correcta aplicación de la reducción en la base imponible del contribuyente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1992-17 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 24/07/2017 Normativa Ley 35/2006 art. 51-7 Descripción de hechos El consultante pretende realizar aportaciones a un plan de pensiones cuyo titular es su cónyuge. Cuestión planteada Tratamiento tributario. Procedimiento para realizar dichas aportaciones. Contestación completa En relación con la posibilidad de reducir en la base imponible las aportaciones a un plan de pensiones del que es partícipe el cónyuge del consultante, en el artículo 51.7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), se establece lo siguiente: “Además de las reducciones realizadas con los límites previstos en el artículo siguiente, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social previstos en este artículo de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.500 euros anuales. Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.” De lo anterior se desprende que, en el caso de que se cumplan los requisitos previstos en el referido artículo 51.7 respecto al límite de rentas obtenidas por el cónyuge, el consultante podrá reducir su base imponible en las aportaciones realizadas a un plan de pensiones de su cónyuge, con el límite máximo de 2.500 euros anuales. Respecto a la segunda cuestión planteada, ha de indicarse que el procedimiento para realizar aportaciones a un plan de pensiones cuyo titular es su cónyuge es una cuestión de carácter financiero que excede del ámbito de competencias de este Centro Directivo, siendo el órgano competente para solventar tales cuestiones la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones de la Secretaría de Estado de Economía y Apoyo a la Empresa del Ministerio de Economía, Industria y Competitividad. No obstante, a título meramente informativo cabe señalar que el artículo 5 Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, estable lo siguiente: “Artículo 5. Sujetos aportantes. 1. Únicamente podrán realizar aportaciones o contribuciones los siguientes elementos personales de los planes de pensiones: a) Los partícipes, cualquiera que sea el sistema del plan. b) El promotor de un plan del sistema de empleo, en favor de sus empleados partícipes, asumiendo estos últimos la titularidad sobre la aportación imputada. Asimismo, los empresarios individuales que realicen contribuciones empresariales a favor de sus trabajadores, como promotores de un plan de pensiones de empleo, podrán realizar aportaciones propias al citado plan. Las contribuciones se realizarán por los promotores de planes de empleo y las aportaciones se realizarán por los partícipes, en los casos y forma que, de conformidad con este reglamento, establezca el respectivo plan de pensiones. 2. No resultarán admisibles aportaciones o contribuciones realizadas por entidades o personas distintas de los elementos personales mencionados en el apartado anterior, sin perjuicio del régimen especial previsto para personas con discapacidad en la sección 2.ª de este capítulo. Sin embargo, podrán admitirse incrementos patrimoniales a título gratuito obtenidos por un plan de pensiones, de forma directa o a través de su fondo de pensiones, siempre que el importe total se impute financieramente entre los partícipes del plan y éstos tributen conforme a la normativa aplicable. Necesariamente, las aportaciones directas del partícipe serán realizadas por éste, sin que la mera mediación de un tercero en el pago pueda alterar la naturaleza de la renta destinada a tal aportación y su tratamiento a efectos de retenciones u otro tipo de exacción.” Conforme al precepto transcrito, será el cónyuge del consultante (no el consultante) quien en su condición de partícipe, deberá realizar la aportación al plan de pensiones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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