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V1925-19 22 de julio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas inmobiliarias

Debe imputarse renta inmobiliaria por una vivienda urbana que no es la vivienda habitual del contribuyente

Un contribuyente pregunta si debe imputar rentas por un piso en Zaragoza que es propiedad suya, pero donde ya no reside porque vive de alquiler en Sabadell. La DGT responde que sí debe imputar la renta porque el inmueble no cumple las condiciones de exclusión.

La cuestión planteada

Si debe imputarse rentas inmobiliarias por el piso de Zaragoza.

El criterio de la DGT

Procede la imputación de rentas inmobiliarias por un inmueble urbano que se encuentra a disposición del titular. El inmueble no se encuentra en ninguna de las exclusiones del artículo 85 de la Ley 35/2006, al no ser vivienda habitual del contribuyente, ni estar afecto a actividades económicas o ser generador de rendimientos del capital.

Implicaciones prácticas

  • La propiedad de un inmueble urbano no destinado a vivienda habitual genera la obligación de imputar rentas inmobiliarias.
  • La existencia de un contrato de alquiler de residencia en otra localidad no exime de la imputación de la propiedad no ocupada.
  • La ausencia de afectación a actividades económicas o de generación de rendimientos de capital activa la imputación de rentas.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de los inmuebles urbanos en propiedad que no constituyen vivienda habitual.
  • Analizar la posible afectación de dichos inmuebles a actividades económicas para determinar su tratamiento fiscal.

Checklist

  • Verificar si el inmueble urbano es la vivienda habitual del contribuyente.
  • Comprobar si el inmueble está afecto a actividades económicas.
  • Confirmar si el inmueble genera rendimientos del capital mobiliario.
  • Constatar que el inmueble no se encuentra en las exclusiones del artículo 85 de la Ley 35/2006.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1925-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/07/2019 Normativa Ley 35/2006, art. 85 Descripción de hechos El consultante se trasladó por motivos laborales desde Zaragoza a Sabadell a finales de 2017, fijando su residencia en esta última ciudad, quedándose su mujer y su hijo en la vivienda familiar en Zaragoza, de la que es único propietario el consultante. Durante 2018 ha estado viviendo de alquiler en Sabadell en un piso compartido, desplazándose los fines de semana y las vacaciones al piso de Zaragoza. Cuestión planteada Si debe imputarse rentas inmobiliarias por el piso de Zaragoza. Contestación completa A la imputación de rentas inmobiliarias se refiere el artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) estableciendo lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del artículo 11 de esta Ley. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. (…)”. La aplicación de este precepto legal al supuesto objeto de consulta nos lleva a determinar que sí procede la imputación de rentas inmobiliarias respecto al piso propiedad del consultante, pues se trata de un inmueble urbano que se encuentra a su disposición, no correspondiéndose con ninguna de las exclusiones que recoge este artículo 85: inmueble afecto a actividades económicas, inmueble generador de rendimientos del capital, vivienda habitual del contribuyente o suelo no edificado. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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