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V1515-14 9 de junio de 2014 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · explotación agraria prioritaria

Improcedencia de la reducción del 90% en el Impuesto sobre Sucesiones si la transmisión no otorga la condición de explotación agraria prioritaria

Se consulta si los herederos de un condómino en una comunidad de bienes que explota fincas agrícolas pueden aplicar la reducción del 90% por explotación agraria prioritaria. La DGT responde que no es posible porque ni el causante ni los herederos eran titulares de una explotación agraria prioritaria.

La cuestión planteada

Aplicación por los herederos del causante de la reducción del 90% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones prevista en el artículo 9 de la ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias.

El criterio de la DGT

La reducción del artículo 9.1 de la Ley 19/1995 requiere que la transmisión sea del titular de una explotación prioritaria a otro titular de explotación prioritaria, o a quien alcance dicha condición como consecuencia de la adquisición. En este caso, al no ser el causante ni los adquirentes titulares de una explotación prioritaria, y no ser la transmisión la que otorga dicha condición, la reducción es improcedente.

Implicaciones prácticas

  • La reducción del 90% queda excluida si el causante no ostentaba la condición de titular de explotación agraria prioritaria.
  • La transmisión de la cuota de una comunidad de bienes no otorga automáticamente la condición de explotación prioritaria a los herederos.
  • El beneficio fiscal exige que tanto el transmitente como el adquirente cumplan los requisitos de explotación prioritaria o que la transmisión sea la causa de dicha condición.

Puntos de planificación

  • Valorar la condición de titular de explotación agraria prioritaria de los herederos antes de la transmisión.
  • Analizar si la adquisición de la cuota de la comunidad de bienes permite alcanzar la condición de explotación prioritaria exigida por la ley.

Checklist

  • Verificar si el causante era titular de una explotación agraria prioritaria.
  • Comprobar si los herederos ostentan la condición de titulares de explotación agraria prioritaria.
  • Confirmar si la transmisión de la cuota de la comunidad de bienes es la causa directa de la obtención de la condición de explotación prioritaria.
  • Validar el cumplimiento de los requisitos del artículo 9.1 de la Ley 19/1995.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1515-14 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 09/06/2014 Normativa Ley 19/1995. Art. 9 Descripción de hechos Comunidad de bienes que explota fincas agrícolas. Con posterioridad al fallecimiento de uno de los condóminos, se insta la declaración de explotación agraria prioritaria ante la Comunidad Autónoma de Andalucía. se atribuye el usufructo al cónyuge viudo y la nuda propiedad a sus cuatro hijos, incorporándose estos a la Comunidad de Bienes. Cuestión planteada Aplicación por los herederos del causante de la reducción del 90% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones prevista en el artículo 9 de la ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: Como ha señalado esta Dirección General en consulta V3652-13, invocada en el propio escrito de consulta, si en el momento de la transmisión “mortis causa” ni el causante ni los adquirentes eran titulares de una explotación agraria prioritaria, “el único supuesto que podría dar lugar a la aplicación de la reducción del artículo 9.1 de la Ley 19/1995 sería que, de resultas, de la transmisión “mortis causa”, la explotación de los adquirentes alcanzase la condición de prioritaria”, circunstancia que habrá de acreditarse mediante la oportuna certificación autonómica. De esta forma, si dicha certificación reconoce que en el momento del devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones –es decir, en el del fallecimiento del causante- concurrían los requisitos para la calificación de la explotación agraria como prioritaria podrá solicitarse la reducción siempre que, como es obvio, no haya transcurrido el plazo para la autoliquidación del impuesto sucesorio. En caso contrario, existirá la posibilidad de instar la devolución de ingresos indebidos que proceda. Ahora bien, debe tenerse presente que el artículo 9 exige que la transmisión se haga “por el titular” de una explotación prioritaria preexistente, “en favor” del titular de una explotación prioritaria o “en favor” de quien, siendo titular de explotación agraria pero aún no prioritaria, “alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición…” Ninguno de estos supuestos parece cumplirse en los términos del escrito de consulta, dado que ni el causante ni los causahabientes tenían la condición de titulares de una explotación de tal naturaleza ni estos últimos eran titulares de una explotación agraria que, como consecuencia de la transmisión, pase a ser prioritaria, refiriéndose las modificaciones habidas exclusivamente a la identidad y titularidades jurídicas de los comuneros. Por lo expuesto, este Centro Directivo considera improcedente la aplicación de la reducción del artículo 9.1 de la Ley 19/1995 al supuesto descrito en el escrito de consulta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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