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V1507-23 2 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta del ahorro

Solo se puede compensar una pérdida patrimonial de años anteriores con ganancias de transmisiones de elementos patrimoniales

El consultante pregunta si puede compensar una pérdida patrimonial de 2018 con una ganancia por la venta de un inmueble en 2022. La DGT responde que esto solo es posible si la pérdida de 2018 se originó por la transmisión de elementos patrimoniales.

La cuestión planteada

Posibilidad de compensar en la declaración de 2022 la pérdida patrimonial que obtuvo en 2018.

El criterio de la DGT

Las ganancias y pérdidas patrimoniales por transmisiones de elementos patrimoniales integran la renta del ahorro. Según el artículo 49 de la LIRPF, las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar solo pueden compensarse con la ganancia de 2022 si dicha pérdida de 2018 se produjo por la transmisión de elementos patrimoniales.

Implicaciones prácticas

  • La compensación de pérdidas de ejercicios anteriores queda restringida a la base de la renta del ahorro.
  • Es necesario identificar el origen de la pérdida de ejercicios anteriores para determinar su compensabilidad con las ganancias actuales.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las pérdidas pendientes de compensar en la base general frente a la renta del ahorro.
  • Analizar el origen de las transmisiones que generaron los saldos negativos de ejercicios anteriores.

Checklist

  • Verificar si la pérdida de 2018 proviene de la transmisión de elementos patrimoniales.
  • Comprobar que la ganancia de 2022 se integra en la renta del ahorro.
  • Confirmar la correcta clasificación de los elementos patrimoniales transmitidos.
  • Validar la aplicación del artículo 49 de la LIRPF en la liquidación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1507-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/06/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 46 y 49. Descripción de hechos En 2018 el consultante obtuvo una pérdida patrimonial que integró en la base imponible del ahorro. En 2022 ha transmitido un inmueble que le ha generado una ganancia patrimonial. Cuestión planteada Posibilidad de compensar en la declaración de 2022 la pérdida patrimonial que obtuvo en 2018. Contestación completa La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, clasifica en su artículo 44, para proceder al cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente como renta general o renta del ahorro. Al respecto, el artículo 46 de la LIRPF dispone lo siguiente: “Constituyen la renta del ahorro: a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de esta Ley. b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.” Por lo tanto, la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del inmueble en 2022 tendrá la consideración de renta del ahorro. Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se divide en dos partes, la base imponible general y la base imponible del ahorro. Al respecto, las ganancias y pérdidas patrimoniales que formen parte de la renta del ahorro se integrarán y compensarán en la base imponible del ahorro conforme a lo dispuesto en el artículo 49 de la LIRPF: “1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. 2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.” De acuerdo con lo dispuesto anteriormente, únicamente en el caso de que la pérdida patrimonial pendiente de compensación de 2018 se hubiera puesto de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales, podrá el consultante efectuar la compensación con la ganancia patrimonial obtenida en 2022 en los términos previstos en el mencionado artículo 49 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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