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V1286-24 4 de junio de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los atrasos de una pensión de incapacidad permanente total se imputan al año en que la sentencia es firme

Se consulta en qué ejercicio del IRPF deben declararse unos atrasos de una pensión de incapacidad permanente total percibidos en 2024 por sentencia judicial. La DGT responde que deben imputarse al ejercicio en que la sentencia adquiere firmeza.

La cuestión planteada

Imputación temporal en IRPF de los referidos atrasos.

El criterio de la DGT

Las pensiones de incapacidad permanente total se consideran rendimientos del trabajo. Cuando la cuantía o el derecho a la renta están pendientes de resolución judicial, los importes no satisfechos se imputan al período impositivo en que la sentencia adquiere firmeza. En este caso, al ser la sentencia firme en 2024, los atrasos correspondientes a 2023 deben declararse en 2024.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos de pensiones por incapacidad permanente se declaran en el ejercicio de la firmeza de la sentencia.
  • El contribuyente debe declarar en 2024 los importes correspondientes a 2023 si la sentencia es firme en dicho año.
  • La naturaleza de estos importes es la de rendimientos del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la acumulación de rentas en el tipo impositivo del ejercicio de la firmeza.
  • Analizar la fecha de firmeza de sentencias pendientes para determinar el ejercicio de declaración.

Checklist

  • Verificar la fecha de firmeza de la sentencia judicial.
  • Confirmar que los importes percibidos corresponden a una pensión de incapacidad permanente.
  • Asignar los atrasos al ejercicio impositivo en que la sentencia sea firme.
  • Clasificar los importes como rendimientos del trabajo en la declaración de IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1286-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/06/2024 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Artículo 14. Descripción de hechos Percepción en 2024 por sentencia judicial de unos atrasos correspondientes a 2023 de una pensión de incapacidad permanente total de la Seguridad Social. El consultante manifiesta que la sentencia adquirió firmeza el 17 de enero de 2024. Cuestión planteada Imputación temporal en IRPF de los referidos atrasos. Contestación completa Desde la calificación como rendimientos del trabajo que —conforme al artículo 17.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio— tienen las pensiones de la Seguridad Social de incapacidad permanente total, no amparadas por la exención que el artículo 7.f) de la misma ley establece para “las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez”, el asunto que se plantea es la imputación temporal del importe de una prestación de la Seguridad Social por incapacidad permanente total percibido en 2024 y correspondiente a 2023, derivando su determinación de una sentencia judicial. La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006 que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo a), donde se establece lo siguiente: "Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza". Conforme con estas reglas procederá imputar a 2024 los atrasos de la prestación de incapacidad permanente total del año 2023 que resulta del reconocimiento judicial, pues “la determinación del derecho a su percepción o su cuantía” derivan de una sentencia que adquiere firmeza en el período impositivo 2024. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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