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V1260-22 6 de junio de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación directa

Los gastos por convenios colectivos retroactivos se deducen en el periodo en que el pago es exigible

Una farmacéutica cesó su actividad en 2020, pero en 2021 tuvo que pagar diferencias salariales de años anteriores por un nuevo convenio. La DGT responde que estos gastos se declaran como rendimientos de actividades económicas en el periodo en que el pago sea exigible.

La cuestión planteada

En qué periodo impositivo se puede deducir los gastos a los que ha tenido que hacer frente como consecuencia del convenio laboral aprobado.

El criterio de la DGT

Los gastos derivados de la actividad económica pagados tras el cese mantienen su naturaleza de gasto de actividad económica. Deben declararse en el periodo impositivo en que resulte exigible el pago, según la fecha del convenio colectivo. Esto es aplicable siempre que no se haya dotado previamente una provisión contable. Al no ejercer actividad en ese momento, no es necesario darse de alta en el censo de empresarios ni cumplir obligaciones formales de empresarios.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos por convenios retroactivos se imputan al periodo en que la obligación de pago es exigible.
  • El pago de diferencias salariales tras el cese de actividad mantiene su calificación de gasto de actividad económica.
  • No es preceptivo el alta en el censo de empresarios si el gasto se produce tras el cese de la actividad.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de los pagos retroactivos en el ejercicio en que se devenga la exigibilidad.
  • Analizar la existencia de provisiones contables previas que puedan alterar el tratamiento del gasto.

Checklist

  • Verificar la fecha de exigibilidad del pago según el nuevo convenio colectivo.
  • Comprobar que no se haya dotado una provisión contable por dicho concepto.
  • Confirmar que el gasto mantiene su naturaleza de actividad económica pese al cese.
  • Validar la correcta imputación en el periodo impositivo correspondiente al devengo de la exigibilidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1260-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/06/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 28. Descripción de hechos La consultante cesó en su actividad de farmacia el 31 de diciembre de 2020. En noviembre de 2021 se ha aprobado un convenio laboral de oficinas de farmacia con efectos retroactivos y ha tenido que pagar a los trabajadores que tenía las diferencias salariales correspondientes a los años 2018, 2019 y 2020. Cuestión planteada En qué periodo impositivo se puede deducir los gastos a los que ha tenido que hacer frente como consecuencia del convenio laboral aprobado. Contestación completa A efectos de determinar los gastos deducibles para determinar el rendimiento de una actividad económica por el método de estimación directa se hace preciso acudir al artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), donde se establece que “el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 28 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 29 de esta Ley para la estimación objetiva”. Por su parte, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), dispone que, “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. Conforme a lo anterior, cabe señalar que aunque ya no desarrolle de manera efectiva la actividad económica, el hecho de que el pago de las cantidades citadas en la consulta son consecuencia del ejercicio de dicha actividad supone que tales gastos, posteriores al cese, mantengan esa misma naturaleza y, por tanto, deban declararse como gasto dentro del concepto de los rendimientos de actividades económicas en el período impositivo en el que resulta exigible dicho pago, es decir, la fecha que se indique en el Convenio Colectivo firmado. Lo anterior resultará aplicable siempre que los referidos gastos no hubieran sido objeto de deducción mediante la dotación de la correspondiente provisión prevista en el Plan General de Contabilidad. Ahora bien, aunque se declare este gasto dentro del concepto de rendimientos de actividades económicas, al no ejercer actividad económica en el momento en que deban imputarse los mismos, el consultante no estará obligado a darse de alta en el censo de empresarios, ni cumplir las obligaciones formales exigidas en el IRPF a los empresarios (libros registros, pagos fraccionados, etc.). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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