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V1236-18 11 de mayo de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto positivo

Se puede aplicar la reducción del 60% en el alquiler de vivienda si el contrato tiene como finalidad satisfacer la necesidad permanente de vivienda

Un propietario consulta si puede aplicar la reducción del 60% en el rendimiento neto de un alquiler destinado a un estudiante por más de un año. La DGT responde que sí es aplicable al tratarse de un arrendamiento de vivienda y no de temporada.

La cuestión planteada

Aplicación de la reducción del artículo 23.2 de la Ley 35/2006.

El criterio de la DGT

La reducción del 60% del artículo 23.2 de la Ley 35/2006 es aplicable en arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda. En este caso, al ser un alquiler por un periodo superior a un año con la finalidad de satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario, no se considera un arrendamiento por temporada. Por tanto, sí resulta operativa la reducción.

Implicaciones prácticas

  • Los contratos de alquiler con duración superior a un año para vivienda permanente permiten la reducción del 60%.
  • La finalidad de satisfacer la necesidad permanente de vivienda desestima la calificación de arrendamiento por temporada.
  • El arrendamiento a estudiantes es compatible con la reducción si se cumplen los requisitos de vivienda permanente.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza del contrato para asegurar que la finalidad sea la vivienda permanente.
  • Analizar la duración de los contratos para evitar la calificación de arrendamiento por temporada.

Checklist

  • Verificar que el contrato tenga una duración superior a un año.
  • Comprobar que la finalidad del arrendamiento sea la vivienda permanente del arrendatario.
  • Confirmar que el inmueble esté destinado exclusivamente a vivienda.
  • Asegurar que el contrato no cumpla los requisitos de arrendamiento por temporada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1236-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/05/2018 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Art. 23. Descripción de hechos El propietario de una vivienda va a alquilar a un estudiante por un período superior a un año. Dicho inmueble va a constituir la vivienda habitual del estudiante durante ese tiempo. Cuestión planteada Aplicación de la reducción del artículo 23.2 de la Ley 35/2006. Contestación completa El apartado 2 del artículo 23 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), dispone lo siguiente: “En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá en un 60 por ciento. Esta reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente”. En este sentido, debe entenderse que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (BOE del día 25) cuando el arrendamiento recaiga “sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario”. Por su parte, el artículo 3 de la misma ley dispone que “se considera arrendamiento para uso distinto del de vivienda, aquel arrendamiento que recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial uno distinto del establecido en el artículo anterior”. Añadiendo además que “en especial, tendrán esta consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea ésta de verano o cualquier otra”. En relación con los arrendamientos por temporada, este Centro viene manteniendo como criterio interpretativo (consultas nº V1754-09, V1523-10 y V3109-15) que a los mismos no les resulta aplicable la reducción del 60 por ciento. Ahora bien, en el presente caso, el alquiler de la vivienda se configura (según se indica en el escrito de consulta) como arrendamiento que va más allá de la mera temporada –se va a alquilar por un período superior a un año, y se deduce que tiene como finalidad primordial satisfacer la necesidad permanente de vivienda del estudiante arrendatario, ya que dicho inmueble va a constituir la vivienda habitual de éste durante ese período–, por lo que acreditándose tal circunstancia sí resultará operativa la citada reducción, pues nos encontraríamos a estos efectos ante un arrendamiento de vivienda. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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