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V1183-21 29 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las cantidades por prejubilación por mutuo acuerdo tributan como rendimientos del trabajo sin reducción del 30%

Un trabajador consultó si la compensación por una prejubilación pactada por mutuo acuerdo podía beneficiarse de la reducción por irregularidad en el tiempo. La DGT responde que debe tributar como rendimiento del trabajo y que no aplica la reducción si no se imputan en un único periodo impositivo.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal de la compensación establecida en el acuerdo de prejubilación. Aplicación de la reducción del 30% por irregularidad.

El criterio de la DGT

La compensación por prejubilación tiene naturaleza de rendimiento del trabajo. Al ser una resolución por mutuo acuerdo y no un despido colectivo, no aplica la exención del artículo 7.e) de la LIRPF. La reducción del 30% por obtención irregular en el tiempo no es aplicable si los rendimientos no se imputan en un único periodo impositivo.

Implicaciones prácticas

  • Las compensaciones por prejubilación pactadas por mutuo acuerdo tributan íntegramente como rendimientos del trabajo.
  • No es posible aplicar la exención prevista para despidos colectivos en acuerdos de mutuo acuerdo.
  • La reducción del 30% por irregularidad queda excluida si los rendimientos se distribuyen en varios periodos impositivos.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la cuantía de la compensación en el periodo impositivo de percepción.
  • Analizar la estructura del acuerdo de prejubilación para determinar su naturaleza jurídica y fiscal.

Checklist

  • Verificar si la extinción del contrato se produce por mutuo acuerdo o por despido colectivo.
  • Comprobar si la compensación se imputa en un único ejercicio fiscal.
  • Confirmar la naturaleza de rendimiento del trabajo de las cantidades percibidas.
  • Evaluar la aplicación de la reducción del 30% según la temporalidad de los ingresos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1183-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/04/2021 Normativa Ley 35/2006, Arts. 7.e), 17.1 y 18.2 RD 439/2007, Art. 12.1.f) Descripción de hechos El consultante extinguió de mutuo acuerdo en 2020, su relación laboral con la empresa en la que trabajaba, acogiéndose a una prejubilación voluntaria. El acuerdo contempla el pago de una compensación a percibir entre 2020 y 2027. Cuestión planteada Tratamiento fiscal de la compensación establecida en el acuerdo de prejubilación. Aplicación de la reducción del 30% por irregularidad. Contestación completa El apartado 1 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que: “Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. (…)”. De acuerdo con el texto legal, el complemento que percibe el trabajador con motivo de la prejubilación tiene la naturaleza de rendimiento del trabajo. El artículo 7 e) de la LIRPF, establece que estarán exentas: “Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la cantidad de 180.000 euros.”. De acuerdo con lo expuesto por el consultante la extinción de la relación laboral del consultante no se produce en virtud de un despido colectivo, sino que se trata de una resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral, por lo que no resultará aplicable la exención prevista en el artículo 7 e) de la LIRPF, debiendo tributar las cantidades percibidas por el consultante como rendimientos del trabajo en el IRPF. Respecto a una posible aplicación de la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2.a) de LIRPF, dicho artículo establece que se aplicará este porcentaje de reducción “en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial, se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del período de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrán en cuenta a efectos de lo establecido en el párrafo siguiente. (…)”. Al respecto, el artículo 12 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), dispone: “1. Se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes: (…) f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. (…)”. Dado que los rendimientos percibidos por el consultante no se imputan en un único periodo impositivo, no les resultarán de aplicación la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2.a) de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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