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V1171-22 26 de mayo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas inmobiliarias

Se deben imputar rentas inmobiliarias por el pleno dominio de un inmueble adquirido por herencia

Un contribuyente pregunta si debe imputar rentas inmobiliarias por el 50% de un inmueble tras el fallecimiento de su madre. La DGT responde que debe imputarse la renta por la titularidad adquirida desde el fallecimiento.

La cuestión planteada

Si tiene que imputar rentas inmobiliarias por el tiempo que en 2021 tiene el pleno dominio del 50%.

El criterio de la DGT

Al ser un inmueble urbano no afecto a actividades económicas ni vivienda habitual, se debe aplicar la imputación de rentas inmobiliaria. El consultante debe imputarse rentas por el 50% del pleno dominio desde el momento del fallecimiento. Si la herencia estuviera yacente, la imputación se realizaría mediante el régimen de atribución de rentas por su condición de heredero.

Implicaciones prácticas

  • Obligación de imputar rentas inmobiliarias por el 50% del pleno dominio desde la fecha del fallecimiento.
  • Aplicación del régimen de atribución de rentas si la herencia se encuentra en estado yacente.
  • La imputación es obligatoria al tratarse de un inmueble urbano no afecto a actividad económica ni vivienda habitual.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la imputación de rentas en la base imponible del IRPF tras la adquisición por herencia.
  • Analizar la situación jurídica de la herencia para determinar si procede el régimen de atribución de rentas.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta del fallecimiento para determinar el inicio de la imputación.
  • Confirmar que el inmueble no cumple los requisitos de vivienda habitual o afectación económica.
  • Comprobar si la herencia está yacente para aplicar el régimen de atribución de rentas.
  • Calcular la parte proporcional de la renta inmobiliaria correspondiente al 50% del pleno dominio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1171-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/05/2022 Normativa Ley 35/2006, art. 86 Descripción de hechos Indica el consultante que era nudo propietario del 25% de un inmueble y que al fallecer su madre, el 11 de noviembre de 2021, pasa a tener el pleno dominio del 50%. Cuestión planteada Si tiene que imputar rentas inmobiliarias por el tiempo que en 2021 tiene el pleno dominio del 50%. Contestación completa El artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del artículo 11 de esta Ley. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. (…)”. Como, de los datos que aporta el consultante, resulta que se trata de un inmueble urbano que no constituía su vivienda habitual ni se encontraba arrendado ni afecto a actividades económicas en el ejercicio 2021, su incidencia en la tributación del IRPF de este período se produce mediante la imputación de rentas inmobiliarias transcrita. Por tanto, conforme a esta regulación, al ser titular del 50 por 100 del pleno dominio a partir del fallecimiento de su madre, el consultante deberá imputarse rentas inmobiliarias por esa titularidad desde que adquiere con ese fallecimiento. En relación con lo señalado en el párrafo anterior, procede indicar que en el supuesto de que la herencia estuviera yacente por no haber sido aceptada todavía, en tal caso, la imputación expuesta sería operativa a través del régimen de atribución de rentas, régimen al que se refiere el artículo 8.3 de la Ley del Impuesto determinando que “no tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles (…), herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del título X de esta Ley”. En tal supuesto (herencia yacente) la imputación de rentas inmobiliarias al consultante por el 50 por 100 del inmueble lo sería por su condición de llamado a la herencia como heredero. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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