Volver al índice
V1151-23 5 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Los gastos de abogado e Impuesto sobre Sucesiones forman parte del valor de adquisición de un bien heredado

Se consulta si los honorarios de abogado y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones pueden sumarse al valor de adquisición para calcular la ganancia patrimonial. La DGT responde que, al ser una adquisición a título lucrativo, estos conceptos y otros gastos inherentes integran dicho valor.

La cuestión planteada

Si los gastos del abogado así como el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones constituyen un mayor valor de adquisición a efectos de calcular la ganancia patrimonial.

El criterio de la DGT

El valor de adquisición de un bien adquirido a título lucrativo se compone del valor que le corresponda según las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder el valor de mercado. A este importe se suma la parte proporcional del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones satisfecho, junto con los gastos y tributos inherentes a la adquisición, como gastos de notaría, registro, gestoría, asesor o el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

Implicaciones prácticas

  • Los honorarios de asesoría jurídica incrementan el valor de adquisición del bien heredado.
  • El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones pagado reduce la ganancia patrimonial en la futura transmisión.
  • Los gastos de notaría, registro y gestoría integran el coste de adquisición para el cálculo del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de todos los gastos inherentes a la adquisición en el coste de adquisición.
  • Analizar el impacto de la carga tributaria de sucesiones en la base imponible de la futura venta.

Checklist

  • Verificar que el valor de adquisición no exceda el valor de mercado.
  • Comprobar la inclusión de los honorarios de abogado en el coste de adquisición.
  • Asegurar la suma de la parte proporcional del Impuesto sobre Sucesiones satisfecho.
  • Incluir los gastos de notaría, registro y gestoría en el cálculo del valor.
  • Validar la incorporación del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1151-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/05/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 33 a 36. Descripción de hechos En el año 2019 falleció la tía de la consultante de la cual es heredera en un 11,11 por ciento. Indica que en el año 2022 se ha procedido a la venta de un inmueble que formaba parte del haber hereditario. Cuestión planteada Si los gastos del abogado así como el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones constituyen un mayor valor de adquisición a efectos de calcular la ganancia patrimonial. Contestación completa La transmisión del inmueble generará en sus propietarios una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado, según el artículo 34.1.a) de la LIRPF, por “la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales”. La determinación de los valores de adquisición y transmisión se recoge en el artículo 35 de la misma ley, configurándose de la siguiente forma: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste”. Asimismo, el artículo 36 dispone que: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (...).” De acuerdo con lo anteriormente expuesto, el valor de adquisición de la vivienda transmitida, al haber sido adquirida a título lucrativo, estará constituido por la suma de: a) El valor que, por aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones le corresponda a dicho bien de acuerdo con el porcentaje heredado (11,11%), sin que pueda exceder del valor de mercado. b) La parte de la cuota satisfecha por la consultante por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que proporcionalmente corresponda a dicho bien, y de acuerdo con el porcentaje heredado por éste, más los gastos y otros tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por los adquirentes. Como gastos y tributos inherentes a la adquisición se incluyen, entre otros y de acuerdo con el criterio de este Centro Directivo en diferentes consultas tributarias (consultas vinculantes V2584-16 y V0131-04), los gastos de notaría, registro de la propiedad, gestoría, asesor, Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana correspondiente a la vivienda satisfecho por el consultante en la adquisición a título lucrativo, además del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones antes mencionado. Tratándose de una cuestión de hecho el consultante habrá de poder justificar debidamente, en su momento, los citados gastos por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ante los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, a los que corresponderá su oportuna valoración a requerimiento de los mismos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita