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V1033-23 26 de abril de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Las actividades accesorias de agricultores pueden tributar por estimación objetiva de forma independiente

Se consulta si los agricultores que usan el método de estimación objetiva pueden tributar sus actividades accesorias por el mismo método. La DGT responde que estas actividades se consideran independientes de la principal y pueden usar la estimación objetiva bajo ciertos límites.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de estas actividades accesorias, en especial, si podrán seguir determinando el rendimiento neto de las mismas por el método de estimación objetiva.

El criterio de la DGT

Las actividades accesorias de agricultores o ganaderos constituyen una actividad económica independiente de la principal. Su rendimiento neto puede determinarse por estimación objetiva y régimen especial de IVA si los rendimientos íntegros de estas actividades (junto a otros servicios accesorios) son inferiores a los de la actividad principal y se cumplen las magnitudes excluyentes. Si una de las actividades tributa por estimación directa, la otra también deberá hacerlo por incompatibilidad.

Implicaciones prácticas

  • Las actividades accesorias de agricultores o ganaderos se consideran actividades económicas independientes de la principal.
  • Es posible aplicar el régimen de estimación objetiva a las actividades accesorias si sus rendimientos íntegros son inferiores a los de la actividad principal.
  • La aplicación de la estimación directa en una de las actividades obliga a aplicar dicho método en la otra por incompatibilidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la cuantía de los rendimientos íntegros de las actividades accesorias frente a la principal para verificar el cumplimiento de los límites.
  • Analizar la compatibilidad de regímenes según el método de tributación adoptado en la actividad principal.

Checklist

  • Verificar que los rendimientos íntegros de las actividades accesorias son inferiores a los de la actividad principal.
  • Comprobar el cumplimiento de las magnitudes excluyentes para el uso de la estimación objetiva.
  • Confirmar que no existe incompatibilidad de regímenes entre la actividad principal y la accesoria.
  • Validar la aplicación del régimen especial de IVA en las actividades accesorias.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1033-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/04/2023 Normativa Orden HFP/1172/2022, art. 1, Anexo I Descripción de hechos Agricultores que determinan el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva y tributan por el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA. Se están planteando organizar visitas guiadas por la zona, talleres de micología, avistamiento de aves, etc., en la zona donde tienen ubicada la explotación. Los ingresos de estas actividades no superarán los ingresos de la agricultura. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de estas actividades accesorias, en especial, si podrán seguir determinando el rendimiento neto de las mismas por el método de estimación objetiva. Contestación completa Las actividades económicas incluidas en el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva se establecen en los artículos 1 y 2 de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 1 de diciembre). En el artículo 1 de la mencionada Orden HFP/1172/2022, se establecen las actividades que pueden determinar el rendimiento neto por el método de estimación objetiva conjuntamente con el régimen especial simplificado del IVA. Entre estas actividades, se incluye la actividad de “Otros trabajos, servicios y actividades accesorias realizados por agricultores y ganaderos que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido”. Por su parte, en el anexo I de la mencionada Orden HFP/1172/2022, en la Nota del cuadro que determina el índice de rendimiento neto para las actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales, se realiza una enumeración a título indicativo de estas actividades accesorias: “Agroturismo, artesanía, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor o ganadero participe como monitor, guía o experto, tales como excursionismo, senderismo, rutas ecológicas, etc.”. Es decir, que estas actividades accesorias realizadas por agricultores y ganaderos constituyen a efectos del método de estimación objetiva una actividad independiente de la actividad agrícola o ganadera principal, debiéndose determinar el rendimiento neto de la misma de forma independiente de la actividad principal. Es decir, a efectos del método de estimación objetiva, se realizan dos actividades económicas, la agrícola o ganadera principal y la de actividades accesorias. Ahora bien, el rendimiento neto de esta actividad independiente podrá determinarse por el método de estimación objetiva y tributar por el régimen especial simplificado del IVA si los rendimientos íntegros de la misma, conjuntamente con los obtenidos por la prestación de otros trabajos, servicios accesorios prestados por estos agricultores y ganaderos sean inferiores a los obtenidos por la actividad agrícola y ganadera principal y, además, se cumplan las magnitudes excluyentes establecidas en el artículo 3 de la Orden HFP/1172/2022 y demás causas de exclusión del método de estimación objetiva. Por otra parte, en el caso de que alguna de estas dos actividades determinase el rendimiento neto por el método de estimación directa, la otra actividad desarrollada deberá, por la incompatibilidad entre la estimación directa y la estimación objetiva, establecida en el artículo 35 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), determinarse también por el método de estimación directa. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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