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V1033-18 24 de abril de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Debe utilizarse la estimación directa para todas las actividades si se inicia una actividad incompatible con la objetiva

Un contribuyente que ya usaba la estimación directa inicia en 2016 una actividad por estimación objetiva. La DGT responde que la incompatibilidad obliga a aplicar la estimación directa a todas sus actividades.

La cuestión planteada

Período impositivo en podría determinar el rendimiento neto de la actividad de servicios de mensajería por el método de estimación objetiva.

El criterio de la DGT

Al iniciarse una actividad económica incompatible con la estimación objetiva, se produce una causa de exclusión de este método. El contribuyente deberá determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por el método de estimación directa durante los tres años siguientes. Una vez transcurridos estos tres periodos, podrá volver a la estimación objetiva si no supera los límites establecidos.

Implicaciones prácticas

  • La incorporación de una actividad incompatible con la estimación objetiva obliga a aplicar la estimación directa a la totalidad de las actividades económicas.
  • La exclusión del método de estimación objetiva tiene una duración mínima de tres periodos impositivos.
  • El retorno al método de estimación objetiva queda supeditado al cumplimiento de los límites de ingresos previstos en la normativa tras el periodo de exclusión.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la determinación de rendimientos al pasar de estimación objetiva a directa en todas las actividades.
  • Analizar la viabilidad de mantener la actividad incompatible durante el periodo de tres años de exclusión obligatoria.

Checklist

  • Identificar si las nuevas actividades económicas son incompatibles con el método de estimación objetiva.
  • Verificar si la totalidad de las actividades actuales deben migrar al método de estimación directa.
  • Comprobar el cumplimiento de los límites de ingresos para el posible retorno a la estimación objetiva tras tres años.
  • Asegurar la correcta contabilización de todos los rendimientos bajo el método de estimación directa durante el periodo de exclusión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1033-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/04/2018 Normativa RIRPF RD 439/2007, art. 34, 35. Descripción de hechos El consultante se dio de alta en 2015 de una actividad económica, epígrafe 612.1 del IAE, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación directa simplificada. El 2 de junio de 2016 se da de alta de otra actividad, epígrafe 722 del IAE, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. Por tanto, en 2016, el rendimiento neto de una actividad se determinó por el método de estimación directa simplificada y de la otra por estimación objetiva. En 2017, se da de baja de las dos actividades. Con posterioridad pretende darse de alta en la actividad de servicios de mensajería, epígrafe 849.5 del IAE. En la actualidad va a darse de alta de la actividad. Cuestión planteada Período impositivo en podría determinar el rendimiento neto de la actividad de servicios de mensajería por el método de estimación objetiva. Contestación completa En el artículo 34 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) se establecen las causas de exclusión del método de estimación objetiva, disponiendo: 1. Será causa determinante de la exclusión del método de estimación objetiva la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el artículo 32.2 de este Reglamento o el haber superado los límites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle el mismo. La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia. 2. También se considerarán causas de exclusión de este método la incompatibilidad prevista en el artículo 35 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del artículo 36 de este Reglamento. 3. La exclusión del método de estimación objetiva supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, en los términos previstos en el apartado 1 del artículo 28 de este Reglamento.”. Por su parte, el artículo 35 del citado Reglamento establece la incompatibilidad entre la estimación objetiva y la estimación directa, al establecer: “Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en la modalidad correspondiente. No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica no incluida o por la que se renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.”. De acuerdo con estos preceptos, las causas de exclusión del método de estimación objetiva deberán analizarse en el momento que se inicie una actividad económica a la que sea de aplicación el mismo. De los datos aportados, esta situación se produce en 2016, cuando se inicia la actividad de transporte de mercancías por carretera, epígrafe 722 del IAE, pues el consultante desarrollaba otra actividad económica que determinaba el rendimiento neto por el método de estimación directa. Por tanto, al producirse, de acuerdo con el apartado 2 del artículo 34 del Reglamento del Impuesto, en 2016 una causa de exclusión del método de estimación objetiva, deberá durante al menos tres años (2016, 2017 y 2018) determinar el rendimiento neto de todas las actividades desarrolladas por el método de estimación directa, en la modalidad que corresponda. Una vez transcurridos estos tres períodos impositivos, el consultante podrá determinar el rendimiento neto por el método de estimación objetiva, siempre que en el año inmediato anterior no hubiese superado los límites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle el mismo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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