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V1030-22 6 de mayo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pensiones compensatorias

Las pensiones compensatorias percibidas con retraso deben imputarse a los años en que eran exigibles

Una contribuyente pregunta si las pensiones compensatorias de 2013 y 2014 cobradas en 2021 mediante embargo judicial están exentas o prescritas. La DGT responde que no están exentas y que deben tributar en los años correspondientes mediante autoliquidación complementaria.

La cuestión planteada

Pregunta sobre su posible exención, al percibirse con nueve años de retraso y corresponder a ejercicios fiscales prescritos.

El criterio de la DGT

Las pensiones compensatorias son rendimientos del trabajo y no gozan de la exención de las anualidades por alimentos. Al percibirse en un periodo distinto al de su exigibilidad por circunstancias no imputables al contribuyente, deben imputarse a los periodos en que eran exigibles. El plazo para presentar la autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses comienza desde el momento de su percepción.

Implicaciones prácticas

  • Las pensiones compensatorias tributan como rendimientos del trabajo sin exención por alimentos.
  • El cobro tardío de estas pensiones obliga a la imputación en los ejercicios en que eran exigibles.
  • La presentación de autoliquidaciones complementarias para los años correspondientes no conlleva sanción ni intereses de demora.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta imputación temporal de cobros judiciales de pensiones compensatorias.
  • Evaluar la necesidad de presentar autoliquidaciones complementarias para ejercicios ya prescritos o en curso.

Checklist

  • Verificar la naturaleza jurídica de las cantidades percibidas para confirmar si son pensiones compensatorias.
  • Identificar los ejercicios fiscales en los que las cantidades eran legalmente exigibles.
  • Comprobar si el retraso en el cobro es imputable al contribuyente.
  • Preparar las autoliquidaciones complementarias correspondientes a los periodos de exigibilidad.
  • Asegurar que la imputación se realice en los años de devengo y no en el de percepción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1030-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/05/2022 Normativa Ley 35/2006, arts. 14 y 17 Descripción de hechos Indica la consultante que en 2021 ha percibido, mediante embargo judicial de la pensión del INSS de su exmarido, importes de la pensión compensatoria (establecida judicialmente) correspondientes a los años 2013 y 2014 por un total de 2.222,28 euros. Cuestión planteada Pregunta sobre su posible exención, al percibirse con nueve años de retraso y corresponder a ejercicios fiscales prescritos. Contestación completa El artículo 17.2:f) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo “las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley”. La referencia anterior nos lleva a la letra k) de ese artículo 7 donde se determina que estarán exentas “las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial”. Conforme con esta regulación, las pensiones compensatorias entre cónyuges no se encuentran amparadas por la exención del artículo 7:k) de la Ley del Impuesto, no existiendo ningún otro supuesto de exención en el que pudieran ampararse. La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006, artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. A su vez, y en relación con los rendimientos del trabajo, el apartado 2 del mismo artículo incluye en su letra b) la siguiente regla especial: “Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto”. Por tanto, los importes de la pensión compensatoria correspondientes a los años 2013 y 2014 (exigibles en esos años) y percibidos en 2021 procederá imputarlos a aquellos períodos. Respecto a la posible aplicación de la prescripción, procede contestar negativamente, pues —al tratarse de rendimientos del trabajo percibidos en un período impositivo distinto al de su exigibilidad—, el plazo de presentación de la autoliquidación es el que la Ley del Impuesto establece en las reglas especiales de imputación temporal antes transcritas, por lo que al haberse percibido en 2021 su inclusión en las autoliquidaciones complementarias de 2013 y 2014 que en su caso pudieran corresponder solo resulta posible desde el momento de su percepción. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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