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V1028-23 26 de abril de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas inmobiliarias

No procede la imputación de rentas inmobiliarias por un almacén rústico indispensable para la explotación de la finca

Un copropietario de un terreno rústico consulta si debe imputar rentas por un almacén construido para guardar aperos y cosechas. La DGT indica que, si la construcción es indispensable para la explotación agrícola, no hay imputación de rentas.

La cuestión planteada

Solicitan conocer si procede imputar rentas inmobiliarias por dicho almacén en los términos del artículo 85 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

No procede la imputación de rentas inmobiliarias por construcciones en inmuebles rústicos que resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, siempre que no estén afectas a actividades económicas ni generen rendimientos del capital. La valoración de si el almacén es indispensable para la explotación corresponde a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria.

Implicaciones prácticas

  • Exención de la imputación de rentas inmobiliarias para almacenes rústicos destinados a la actividad agrícola.
  • La indispensabilidad de la construcción para la explotación es el factor determinante para evitar la tributación.
  • La Administración Tributaria mantiene la potestad de verificar la necesidad real de la construcción para la explotación.

Puntos de planificación

  • Valorar la vinculación técnica y operativa del almacén con la actividad agrícola o ganadera.
  • Analizar la ausencia de afectación a actividades económicas o generación de rendimientos de capital en dicha construcción.

Checklist

  • Verificar que el almacén se utiliza exclusivamente para fines de la explotación rústica.
  • Comprobar que la construcción no genera rendimientos de capital.
  • Confirmar que el inmueble no está afecto a una actividad económica formal.
  • Documentar la necesidad técnica del almacén para el desarrollo de la explotación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1028-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/04/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 85 Descripción de hechos El consultante es copropietario junto con otras personas de un terreno rústico con plantaciones de olivos y otros árboles frutales que cultivan para su propio consumo. No está afecto a ninguna actividad económica ni genera rendimientos de ninguna clase. Dentro hay construido un almacén para guardar los aperos de labranza, la cosecha y la leña que produce la finca. Manifiesta que no tiene condiciones de habitabilidad al no tener electricidad, gas, agua potable o saneamientos. Indica que el almacén es imprescindible para la explotación de la finca. Cuestión planteada Solicitan conocer si procede imputar rentas inmobiliarias por dicho almacén en los términos del artículo 85 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 85.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna.” Conforme con esta configuración de la imputación de rentas inmobiliarias y partiendo de las condiciones indicadas en el escrito de consulta en que, junto con otras condiciones, la construcción en el terreno rústico es indispensable para la explotación de la finca, no procedería realizar imputación alguna por dicha construcción. En cualquier caso, se trata de una cuestión de hecho cuya valoración queda fuera del ámbito de competencias de este Centro Directivo. La valoración de las características del almacén o de lo indispensable para la explotación del mismo corresponde efectuarla, en todo caso, a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. El consultante deberá justificarlas suficientemente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18 de diciembre), ante los órganos mencionados, a quienes corresponderá valorar las pruebas, a requerimiento de los mismos, siendo éste el momento, y no otro anterior, de aportar las pruebas que estime oportunas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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