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V1002-14 8 de abril de 2014 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · subrogación

La subrogación de créditos hipotecarios está exenta de Actos Jurídicos Documentados

Se consulta si la exención por subrogación de préstamos hipotecarios de la Ley 2/1994 se aplica también a la subrogación de contratos de crédito. La DGT responde que la exención es aplicable a la financiación hipotecaria en general, ya sea mediante préstamo o crédito.

La cuestión planteada

Si se podría aplicar la exención que establece el artículo 7 de la Ley 2/1994 a la subrogación del contrato de financiación.

El criterio de la DGT

La exención de los artículos 7 y 9 de la Ley 2/1994 se aplica a la financiación hipotecaria en general, independientemente de si se utiliza el modelo de préstamo o de crédito. Por tanto, la subrogación del acreedor de un crédito hipotecario está exenta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, siempre que se cumplan los requisitos de la Ley 2/1994.

Implicaciones prácticas

  • La exención del AJD alcanza tanto a la subrogación de préstamos como a la de créditos hipotecarios.
  • El cumplimiento de los requisitos de la Ley 2/1994 es condición necesaria para aplicar la exención en la subrogación.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica del contrato de financiación (préstamo o crédito) para la aplicación de la exención.
  • Verificar el cumplimiento de los requisitos legales de la Ley 2/1994 en la operación de subrogación.

Checklist

  • Confirmar que la operación constituye una subrogación de acreedor en un crédito hipotecario.
  • Verificar que se cumplen los requisitos establecidos en los artículos 7 y 9 de la Ley 2/1994.
  • Comprobar si la financiación se instrumenta mediante préstamo o crédito hipotecario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1002-14 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 08/04/2014 Normativa Ley 2/1994, arts 7 y 9 Descripción de hechos La entidad consultante es deudora de varias entidades; el importe actual de la deuda resulta de una serie de novaciones del contrato de financiación suscrito en el año 2.002. Se plantea realizar unas modificaciones en el contrato de financiación actual mediante dos escrituras públicas: en la primera de ellas quiere realizar una cancelación parcial de la deuda, una subrogación de una parte de la deuda con otras entidades y una cesión del crédito; en la segunda escritura incluye una novación modificativa del plazo y del tipo de interés. Cuestión planteada Si se podría aplicar la exención que establece el artículo 7 de la Ley 2/1994 a la subrogación del contrato de financiación. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo pone en su conocimiento que no mantiene correspondencia sobre contestaciones a consultas tributarias. No obstante, en la medida en que la cuestión que ahora se plantea no fue formulada en el la consulta anterior, se procede a emitir la siguiente consulta, ampliación de la V0437-14. El artículo 1 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo (BOE de 4 de abril), sobre subrogación y modificación de préstamos hipotecarios, establece que: “1. Las entidades financieras a las que se refiere el artículo 2 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Mercado Hipotecario, podrán ser subrogadas por el deudor en los préstamos hipotecarios concedidos, por otras entidades análogas, con sujeción a lo dispuesto en esta Ley. 2. La subrogación a que se refiere el apartado anterior será de aplicación a los contratos de préstamo hipotecario, cualquiera que sea la fecha de su formalización y aunque no conste en los mismos la posibilidad de amortización anticipada.”. A su vez el artículo 7 del mismo texto legal recoge que: “Estará exenta la escritura que documente la operación de subrogación en la modalidad gradual de «Actos Jurídicos Documentados» sobre documentos notariales.”. Por otra parte el artículo 9 de dicha ley establece que: “Estarán exentas en la modalidad gradual de «Actos Jurídicos Documentados» las escrituras públicas de novación modificativa de préstamos hipotecarios pactados de común acuerdo entre acreedor y deudor, siempre que el acreedor sea una de las entidades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley y la modificación se refiera a la mejora de las condiciones del tipo de interés, inicialmente pactado o vigente. Conjuntamente con esta mejora se podrá pactar la alteración del plazo.”. El Tribunal Económico Administrativo Central en su resolución de 16 de mayo de 2013 ha equiparado la tributación entre créditos y préstamos; dicha equiparación es a todos los efectos tributarios, por lo que ambas figuras jurídicas, préstamos y créditos, tendrán derecho a las mismas exenciones. En consecuencia, es asimismo aplicable a los créditos hipotecarios la exención contenida en el artículo 7 de la Ley 2/1994 para los préstamos hipotecarios, por lo que la subrogación del acreedor de un crédito hipotecario estará exenta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su modalidad de actos jurídicos documentados, siempre y cuando dicha subrogación cumpla los requisitos exigidos en la Ley 2/1994. CONCLUSIÓN: La exención contenida en los artículos 7 y 9 de la Ley 2/1994 debe aplicarse a la financiación hipotecaria en general, cualquiera que sea el modelo de instrumentación (crédito o préstamo) utilizado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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