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V0966-20 21 de abril de 2020 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · transmisión patrimonial onerosa

La compra de la participación de un comunero por otro está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales

Un consultante pregunta si la compra de la parte de un hermano en un inmueble heredado está sujeta a impuestos. La DGT responde que, al no extinguirse la comunidad de bienes, la operación es una transmisión onerosa sujeta a ITP.

La cuestión planteada

Tributación de la operación de compra por un comunero a otro de su participación.

El criterio de la DGT

La adquisición de la cuota de un comunero por otro a cambio de una contraprestación constituye una transmisión patrimonial onerosa. Al no producirse la extinción de la comunidad de bienes, se trata de una modificación subjetiva de la copropiedad. El hecho imponible está sujeto a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

Implicaciones prácticas

  • La compra de una cuota de copropiedad entre comuneros genera el devengo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
  • La operación se califica como transmisión onerosa al no existir la extinción de la comunidad de bienes.
  • El hecho imponible se produce por la modificación subjetiva de la titularidad de la propiedad.

Puntos de planificación

  • Valorar la diferencia fiscal entre la compra de cuota y la extinción de la comunidad de bienes.
  • Analizar la estructura de la propiedad para determinar el impacto del impuesto en la adquisición.

Checklist

  • Verificar si la operación conlleva la extinción de la comunidad de bienes o solo el cambio de titularidad.
  • Comprobar la aplicación del tipo impositivo de ITP correspondiente en la comunidad autónoma.
  • Confirmar que la contraprestación económica se ajusta a la naturaleza de transmisión onerosa.
  • Asegurar la correcta liquidación del impuesto ante la Hacienda autonómica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0966-20 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 21/04/2020 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-1 Descripción de hechos El consultante es titular en proindiviso junto con sus dos hermanos de un piso y una plaza de garaje adquiridos mortis causa por el fallecimiento de su madre. Uno de los comuneros ha comprado a otro su cuota de participación, de forma que el condominio pasa estar compuesto por dos comuneros, uno continúa con una participación de un tercio y el otro pasa a tener una participación de dos tercios. Cuestión planteada Tributación de la operación de compra por un comunero a otro de su participación. Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo informa lo siguiente: En cuanto a la tributación de la operación planteada deben tenerse en cuenta los siguientes preceptos del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados –en adelante, ITP y AJD–, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993): Artículo 2 “1. El impuesto se exigirá con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica del acto o contrato liquidable, cualquiera que sea la denominación que las partes le hayan dado, prescindiendo de los defectos, tanto de forma como intrínsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia.”. Artículo 7. “1. Son transmisiones patrimoniales sujetas: A) Las transmisiones onerosas por actos «inter vivos» de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas.”. El artículo 392 del Código Civil establece que “hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas”, añadiendo el artículo 399 que “todo condueño tendrá la plena propiedad de su parte y la de los frutos y utilidades que le corresponda, pudiendo en su consecuencia enajenarla, cederla o hipotecarla, y aún sustituir otro en su aprovechamiento, salvo si se tratare de derechos personales. Pero el efecto de la enajenación o de la hipoteca en relación con los condueños estará limitado a la porción que se le adjudique en la división al cesar la comunidad.” Y, por último, dispone el artículo 450 que “cada uno de los partícipes de una cosa que se posea en común, se entenderá que ha poseído exclusivamente la parte que al dividirse le cupiere durante todo el tiempo que duró la indivisión.”. La operación planteada en el escrito de consulta no supone una extinción de la comunidad originada por la adquisición hereditaria, pues los bienes adquiridos siguen perteneciendo en pro indiviso a dos de los hermanos tras la operación. Nos encontramos pues, ante un supuesto de modi?cación subjetiva de la situación de copropiedad, por reducción del número de comuneros y sin extinción del régimen de comunidad de bienes. La adquisición por uno de los comuneros de la cuota de participación de otro de los partícipes en la comunidad a cambio de una contraprestación supone la existencia de una transmisión patrimonial onerosa que da lugar al hecho imponible sujeto a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas previsto en la letra A) del apartado primero del artículo 7 del texto refundido. El sujeto pasivo, obligado al pago del impuesto a título de contribuyente será el adquirente, de acuerdo con lo previsto en al artículo 8 a) del texto refundido. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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