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V0951-19 7 de mayo de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta inmobiliaria

Debe imputarse renta inmobiliaria por la propiedad de una parte indivisa de una vivienda que no es la habitual

Un contribuyente pregunta si debe imputar renta inmobiliaria por una parte de la propiedad de una vivienda donde reside su madre. La DGT responde que sí debe imputar renta por su porcentaje de propiedad al no ser su vivienda habitual ni generar rendimientos del capital.

La cuestión planteada

Obligación del consultante de imputar una renta inmobiliaria.

El criterio de la DGT

El titular de un inmueble urbano debe imputar una renta equivalente al 2 por ciento de su valor catastral, o al 1,1 por ciento si el valor ha sido revisado recientemente. Esta obligación existe siempre que el inmueble no sea la vivienda habitual del titular ni esté afecto a actividades económicas o sea generador de rendimientos del capital.

Implicaciones prácticas

  • La propiedad de una cuota parte de un inmueble urbano obliga a la imputación de rentas inmobiliarias.
  • La condición de vivienda habitual se determina por la residencia efectiva del titular, no por la de otros familiares.
  • La imputación de rentas es obligatoria si el inmueble no está afecto a actividades económicas ni genera rendimientos del capital.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de residencia efectiva de cada inmueble propiedad del contribuyente.
  • Analizar la afectación de los inmuebles a actividades económicas para evitar la imputación de rentas.

Checklist

  • Verificar si el inmueble es la vivienda habitual del titular.
  • Comprobar si el inmueble genera rendimientos del capital mobiliario o actividades económicas.
  • Confirmar el valor catastral del inmueble para el cálculo de la renta.
  • Determinar el porcentaje de propiedad sobre la parte indivisa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0951-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/05/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 85. Descripción de hechos El consultante y su hermano heredaron cada uno de ellos, al fallecimiento de su padre, el pleno dominio del 16,66 por ciento indiviso de una vivienda, así como el 8,33 por ciento de la nuda propiedad de la misma. En dicha vivienda reside actualmente su madre, que es la plena propietaria del 50 por ciento y usufructuaria del 16,66 por ciento. Cuestión planteada Obligación del consultante de imputar una renta inmobiliaria. Contestación completa El artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, regula la imputación de rentas inmobiliarias, disponiendo en lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del artículo 11 de esta Ley. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario (…).” De acuerdo con lo expuesto, el consultante tendrá que imputar renta inmobiliaria por su 16,66 por ciento indiviso de la vivienda, por no constituir su vivienda habitual ni ser generadora de rendimientos del capital. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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