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V0859-17 6 de abril de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias o pérdidas patrimoniales

La venta de acciones a la propia sociedad tributa como ganancia o pérdida patrimonial

Una persona física consulta cómo tributar la transmisión de acciones (plena y nuda propiedad) a la sociedad que las emitió. La DGT responde que, si no es una reducción de capital, se aplica el régimen de ganancias o pérdidas patrimoniales.

La cuestión planteada

Tributación de la venta de acciones en el IRPF de la consultante.

El criterio de la DGT

La adquisición de acciones propias por la sociedad supone para el socio una variación en su patrimonio que califica como ganancia o pérdida patrimonial según el artículo 33.1 de la LIRPF. El cálculo para acciones no cotizadas se realizará según el artículo 37.1.b) de la misma ley. En el caso de nuda propiedad, la ganancia o pérdida se determina por la diferencia entre su valor de adquisición y la parte del valor de transmisión que le corresponda según el valor de mercado de cada derecho.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión de acciones a la propia sociedad genera una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF del socio.
  • El cálculo de la ganancia o pérdida en acciones no cotizadas se rige por el valor de adquisición y el de transmisión.
  • En transmisiones de nuda propiedad, la ganancia se determina comparando el valor de adquisición con la parte proporcional del valor de mercado del derecho transmitido.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la transmisión de la nuda propiedad frente a la plena propiedad.
  • Determinación del valor de mercado de los derechos para el cálculo de la ganancia patrimonial.

Checklist

  • Verificar que la operación no constituya una reducción de capital.
  • Identificar si se transmite la plena propiedad o la nuda propiedad.
  • Calcular el valor de adquisición de las acciones según el artículo 37.1.b) de la LIRPF.
  • Determinar el valor de mercado de los derechos en caso de nuda propiedad.
  • Comprobar la aplicación del artículo 33.1 de la LIRPF para la calificación de la renta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0859-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/04/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33 y 37 Descripción de hechos La consultante tiene la plena propiedad de una parte de las acciones de una sociedad anónima, y la nuda propiedad de otra parte. Se van a transmitir dichas acciones a la sociedad anónima, que las mantendrá en autocartera sin proceder a su amortización, al no superar las acciones propias en poder de la sociedad anónima los límites establecidos por la normativa mercantil. Cuestión planteada Tributación de la venta de acciones en el IRPF de la consultante. Contestación completa En términos generales, la adquisición por la sociedad de sus propias acciones o participaciones supondrá para el socio persona física transmitente variaciones en el valor de su patrimonio puestas de manifiesto por alteración en su composición, por lo que su calificación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es la de ganancias o pérdidas patrimoniales (artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), cuyo cálculo en el caso de acciones no cotizadas se realizará de acuerdo con lo establecido en el artículo 37.1.b) de la Ley del Impuesto. Sentada la regla general, debe señalarse no obstante que el Tribunal Supremo, en Sentencias como las de 16 de mayo de 2011 o 23 de junio de 2011, considera que, en los supuestos de hecho reflejados en las referidas sentencias en los que de las condiciones en que se desarrollaban las operaciones podía inferirse que la adquisición de acciones o participaciones propias era un instrumento para una operación de reducción de capital con la finalidad de devolución de aportaciones a los socios, no podía entenderse dicha adquisición de forma independiente, lo que implicaría su tributación como ganancia o pérdida patrimonial, sino como una fase inherente a la operación de reducción de capital con devolución de aportaciones, resultándole aplicable en consecuencia a las cantidades percibidas por el socio el régimen establecido para esta última operación en el artículo 33.3.a) de la Ley del Impuesto. De acuerdo con lo manifestado por la consultante, la adquisición de las acciones no lleva aparejada su amortización a través de la correspondiente reducción del capital. En consecuencia, le resultarían de aplicación a la venta de acciones a la sociedad las reglas para el cálculo de las ganancias o pérdidas patrimoniales correspondientes a la venta de acciones establecidas en el referido artículo 37.1.b) de la ley del Impuesto. La determinación de la ganancia o pérdida patrimonial que corresponde a la consultante en las acciones vendidas de las que tiene la nuda propiedad vendrá determinado por la diferencia entre el valor de adquisición correspondiente a la nuda propiedad de las acciones y la parte del valor total de transmisión de las acciones que corresponda a dicha nuda propiedad. La determinación de la parte del valor de transmisión atribuible al usufructo y a la nuda propiedad se realizará en función del valor de mercado atribuible a cada uno de ambos en el momento de la venta de las acciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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